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当前我国开征环境保护税构想 　　 【摘要】我国现有的具有生态价值的税费政策，在加强环境与资源保护方面存在许多不足。为贯彻落实科学发展观，我们应当借鉴国外环保税的成功做法，建立符合我国实际环境保护税体系。建议先开征水污染税、大气污染税和固体废弃物税，待条件成熟后再进一步扩大征税范围。 　　 【关键词】国外环保税；理论依据；水污染税；大气污染税；固体废弃物税 　　 【中图分类号】F810.422 【文献标识码】A 【文章编号】1009-5071(2012)03-0423-02 　　早在1979年我国就在《环境保护法（试行）》中规定：对超过国家规定标准排放污染物的，要收取“超标排污费”。近年来，国家又相继采取了一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。但现行的税费制度尚存在诸多问题，不利于环境污染的防治，距科学发展观的要求相差甚远。胡锦涛同志在十七大报告中指出：“要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策，加快形成可持续发展体制机制。”“实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。”“加大节能环保投入，重点加强水、大气、土壤等污染防治，改善城乡人居环境。”为贯彻落实科学发展观，我国应该在调整完善现有税制及排污收费制度的基础上，积极借鉴国外环保税的成功经验，尽快建立适合我国国情的环境保护税收体系。 　　1 国外环境保护税的发展趋势 　　 20世纪以后，发达国家工业化的发展，带来了大量的工业“三废”、噪音和生活废弃物，造成了一系列严重的环境问题：河水污染、沙漠化日益严重、森林锐减、臭氧层出现黑洞、全球变暖等。生态环境的恶化不仅破坏着人类社会进行经济活动的物质基础，而且威胁着人类社会未来的可持续发展。因此，各国政府纷纷制定环境保护法、开展绿色和平运动、开征环境保护税，以遏制污染行为，保护生态环境。 　　 西方国家环境保护税的纳税人是对外部环境造成不利影响的单位或个人；计税依据是征税对象对环境造成影响的程度；税率以超额累进税为主，但对那些税基难以度量的应税污染物，辅之以定额税。从具体税种来看，主要包括三大类型：一是污染物排放税。即对工业企业与家庭在生产或生活过程中排放的“三废”和垃圾实行课税。主要税种有二氧化碳税、二氧化硫税、水污染税以及垃圾税。二是耗能材料滥用税。该税的课征目的在于通过征税促使生产者或消费者最大效率地利用能源、燃料及原料等，从而减小废物的遗弃与排放，既节约能源与原料，又净化环境。三是对造成其他公害的情况课税。主要有噪音税、拥挤税等。 　　 此外，欧盟委员会提出，将在欧盟层次上开征二氧化碳税，以进一步扩大环境保护税的范围。同时，许多发展中国家也在积极探索可持续发展道路，加快推行环境保护税，以配合其他政策，保护生态环境，促进经济增长。因此，环境保护税的设置与完善成为21世纪各国税制改革的重要内容。 　　2 开征环境保护税理论依据 　　 2.1 可持续发展理论:根据可持续发展理论，合理的生态资源价格构成除传统价值观点所包括的由稀缺性决定的资源本身的价值、对资源的开采成本以外，还应包括资源开采对现实环境以及后代资源基础所产生的外部性成本。而市场调节对这些外部性成本是失灵的，需要由国家进行校正，国家可以利用税收这一重要的经济杠杆参与调节，税收作为纳税人的成本计入资源价格后，会通过对纳税人投资利润率的改变影响纳税人的经济行为，提高资源的利用效率，达到保护资源，实现资源的持续利用的目的。[1] 　　 2.2 自然资本理论:自然资源和环境属于公共产品，且是天然生成的，缺乏明确的产权主体，谁都可以用，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。当出现环境污染问题时，又很少有人过问。事实上，天然生成的环境和资源，和其它生产要素一样，也是一种资产，是自然资本向社会提供着它独特的环境和资源服务。这种资源的提供，也应得到相应的资本权益，因此，应该由政府代表社会作为自然生成的资源和环境的产权主体，以征集环境污染税的形式，从经济利益上建立起保护环境的机制。[2] 　　 2.3 外部效应理论:微观主体对资源环境的运用，会造成资源减少和环境污染生态失衡，从而构成一种社会成本和代价。这种社会成本和代价是在市场体系之外发生的，市场机制无法对此发挥作用。比如，造纸厂生产每吨纸的市场价格只包括生产这吨纸的实际生产成本而没有包括因生产纸张而导致周边环境污染的社会成本和代价，这样就会产生额外的边际利润，从而刺激造纸厂增加产量，继续污染。外部效应理论认为，环境污染现象不可能依靠市场自身的力量自动地加以解决，而必须通过政府的有效干预。政府可以以征收环境保护税的形式，把被忽略的社会成本和代价“内在化”，提高微观主体的生产成本，降低其边际利润，