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论审计风险及其防范措施 　　【摘 要】 本文论述了审计风险的涵义，着重分析审计风险形成的主客观原因，针对形成原因提出了一系列防范审计风险的措施：建立健全审计法律环境，区分会计与审计责任；选择正确恰当的审计方法，建立责任制度；实施举报制度，加强舆论监督；加强法制教育，加大执法力度；控制会计信息失真的发生；提高我国审计独立性。 　　【关键词】 审计风险；成因；防范措施 　　 　　随着社会主义市场经济体制的不断发展与完善，审计在经济建设中的作用越来越大，同时审计质量问题、审计责任问题也逐渐引起重视。如何降低审计风险，提高审计质量是当前迫切需要解决的问题。 　　一、审计风险的涵义 　　关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。但是对审计风险基本涵义的表述一致的，即审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而???册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险［1］。在审计实务中，可接受的审计风险的应该足够低，造成审计误差的各种因素同样也是造成审计风险的因素，审计风险不能完全消除，但可以通过相关措施去降低其水平。因此，审计人员必须密切注意这些情况，以便更客观地表达自己的意见，从而防范审计风险。 　　二、审计风险的成因分析 　　1、形成审计风险的客观原因 　　（1）审计活动所处法律环境的不完善。目前，审计法律、法规还不健全，有些政策、规章制度相互磨擦碰撞，各种法规之间还存在着差异甚至矛盾之处，这些都会使得审计无法可信、有法难依，从而使审计风险倍增。随着改革开放的不断深入，各种新情况、新问题不断出现，而与之相关的法律、法规又不能够及时配套出台，国家政策的不断调整、变化，这便造成了审计过程中许多问题的处理没有政策法规作依据，导致更多政策法规性审计风险的出现。 　　(2)审计对象的不断扩大和审计对象的复杂化。随着社会经济的不断发展，企业的经营范围越来越广泛，这导致审计范围的不断扩大和审计责任的不断增加；经济业务又越来越复杂，出现很多审计人员以往没有接触过的业务，使得审计人员难以把握，相应地增加了审计风险。 　　(3)人们对审计意见的依赖。随着审计事业的不断发展，审计工作对于维护社会经济的健康稳定发展起到了越来越重要的作用,已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个十分重要的角色，没有它金融市场将会萎缩［2］。人们对审计的期望越来越高，希望审计能检查出会计报表中所有错报、漏报，这显然是不可能的，而社会对审计的认识又存在着种种偏差，不能正确区分审计责任和会计责任，不能正确认识审计的职能和作用，一旦报表使用者由于决策失误而遭受损失，就会认为是审计的失误所造成的，进而要求审计人员给予赔偿，这无形中加大审计风险。 　　(4)被审计单位的内部和外部的经营情况。被审计对象所处的经营环境,影响着被审计单位的经营活动、内部控制等各个方面，进而影响着审计风险。被审计单位的经营范围决定了审计人员的审计范围和责任范围，其经营活动的复杂程度决定了审计人员的工作难度，内部控制情况又决定了被审计单位的控制风险，进而决定着审计人员进行审计工作的可接受审计风险，被审计单位的内部工作人员的素质和专业技术水平，决定了被审计单位会计报表错报漏报的可能性，这一切都影响着审计人员的审计风险。 　　(5)会计职业界宏观管理不力。我国注册会计师执业环境尚待改善，如目前我国的上市公司绝大部分是由国有企业改制、改组形成的，一些企业的内部人控制现象还很严重。竞争的压力、经营的变数、利益的驱动又很容易诱发企业管理层产生造假行为，而审计的委托权在公司管理层，委托哪家事务所审计，费用多少均由公司决定，这就使事务所在受托审计中处于被动地位，难免屈从于压力，出具不实的证明文件，导致审计风险的产生。目前，大多注册会计师造假并非出于主观故意，往往迫于事务所生存、人情的压力，其原因主要还是管理体制上的问题。如果改善法人治理结构，把审计的委托权或选择权赋予企业以外的第三方，那么，事务所的审计质量就会提高，审计风险就会降低。此外，对会计人员的行为缺乏约束性，也造成了很多本可避免却未能避免的风险。 　　2、审计风险形成的主观原因 　　（1）审计人员专业能力与自觉性。审计人员的素质是影响审计风险大小的主要因素，审计人员素质高，审计风险就低，反之，审计风险就高。一个合格的审计人员应当具备会计、财务、法律、财政、金融等方面的知识，甚至计算机、外语也是审计人员必备的知识。审计工作由始至终都需要一种很强的专业判断能力，它来自于审计人员综合素质和丰富的实践经验，专业判断能力不强，将会使审计工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，从