第5章 企业所得税的筹划PPT课件.ppt

第一节 纳税人身份与征税对象的筹划 一、企业所得税纳税人及其身份的法律界定 （一）企业所得税的纳税义务人的一般规定 （一）企业所得税纳税人身份的筹划 本节略 ;第二节 计税依据的税收筹划 ;（一）收入的筹划;案例;筹划方法：将收入从一个纳税人转移到享受税收优惠政策、享受低税率或处于低税率地区、有亏损待弥补的企业，将增值或利润尽可能地在这样的企业中实现（有时也会反向操作），从可实现节税。 具体方法： 利用关联企业进行价格转移； 关联企业之间通过收取劳务费、专利和专有技术使用费等的方法转移利润。 注意问题：要在我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定之内进行。 案例方案：;3、将收入从一种类型转变成另一种类型 -将应税收入转为不征税收入和免税、减税收入;案例;案例; 江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利。 2014年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60％作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10％的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40％的剩余款项中抵扣。; 比如，王先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，王先生应得利息0.6万元(18×10％×4÷12)，王先生只需再支付11.4万元(30-18-0.6)。 　　该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用0.6万元”，“银行存款11．4万元”，贷记“主营业务收入30万元”。; 对此，税务机关认为，王先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20％的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为： 480000÷(1-20％)*20％=120000(元)。 此外，由于楚水公司按10％的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按7.2％执行)，其超过部分不得税前扣除，应按25％的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为： 480000÷10％×(10％-7.2％)×25％=33 600(元)。 当初如何筹划可以避免补交这些税额？;　案　　例; 在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。在收入总额既定的前提下，尽可能增加准予扣除项目的金额，必然会使应纳税所得额减少，从而减少企业所得税。要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。 企业所得税税前扣除项目的分类： 据实扣除 不得扣除 限额扣除 加计扣除 分期扣除 筹划思路：充分利用据实扣除和加计扣除，规避不得扣除，提高扣除限额，合理安排分期扣除期限。;（1） 折旧方法选择的税收筹划 固定资产折旧常用的折旧方法有：直线法、产量法、工作小时法、加速折旧法。 不同的折旧方法对纳税企业???产生不同的税收影响。 首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。 其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成比例税制下纳税义务承担时间的差异。 企业可以利用这些差异来比较和分析，选择最优折旧方法，达到最佳税收效益。;（2）利用折旧年限进行税收筹划 税法只规定了各类固定资产的最低折旧年限 在盈利企业，选择最低的折旧年限 在享受税收优惠的企业，选择较长的折旧年限 在亏损企业，确定最佳折旧年限，一般应选择较长的折旧年限。;案例;案例 ;[税收筹划] 1、企业应按照生产经营需要合理安排固定资产修理，尽量避免计入长期待摊费用，而应计入期间费用当期扣除。 2、应将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分次修理，避免一次性修理费支出超过固定资产原值的50%。 3、在列为大修理支出的临界点时，采取措施节俭开支，使得费用达不到列为长期待摊费用的标准。 4、将本期不是非要更换的配件转到下次修理更换，使得本次修理费支出降低到固定资产原值的50%以下。 ;3、无形资产的税务处理的筹划 企业取得无形资产的