第二章-财政总预算会计资产核算.ppt

第三章 财政总预算资产的核算 财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。 由于财政是代表政府办理资金再分配的行政机关，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此，财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。 货币资金只有财政性存款一种形式。 债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表3—1）。 第一节 财政性存款的核算 财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。 财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。 各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。 一、国库存款的核算 “国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。 本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。 本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款——一般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。 （一）国库存款增加的核算 收到预算收入时 财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。 借：国库存款 贷：一般预算收入、基金预算收入 收到上级预算补助时 总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“补助收入”、“与上级往来”等有关科目。 借：国库存款 贷：补助收入、与上级往来 【例3-1】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。 【例3-2】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。 【例3-3】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2 000 000元，基金预算收入60 000元。 （二）国库存款减少的核算 办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出科目，贷记本科目。 借：相关科目 贷：国库存款 【例3-4】某市财政向市教育局划拨职业教育经费800 000元。 【例3-5】某市财政向市住房保障中心拨付基金预算 支出（廉租住房支出）300 000元。 （三）外币存款的核算 有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。 发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。 年度终了时，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。 若调整后余额大于原账面余额，借记本科目，贷记有关支出科目；若调整后余额小于原账面余额，则借记有关支出科目，贷记本科目。 借：国库存款——一般预算存款——美元 65 000 贷：一般预算收入 65 000 【例3-6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表” ，报表显示当日收入10 000美元。当日中国人民银行人 民币外汇牌价美元兑人民币比率是1∶6.5。 【例3-7】季末，市财政局美元存款户余额为20000美元，折合人民币账面价值为130 000元。季末时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为1∶6.6。 【例3-8】年末，某市财政局美元存款余额为30000 美元，账面价值为人民币195000。年末中国人民银 行人民币外汇牌价美元兑人民币1∶6.4。 练习题 某市财政局发生如下业务： 1.收到国库报来“预算收入日报表”列明当日一般预算收入为640 000元。 2.收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预算收入280 000元。 3.根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60 000元。 4.为平衡预算向省财政厅借款500 000元，款项已存入国库。 5.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140 000。 6.开支拨款凭证拨付市邮电局700 000元，用于该局电信设备的技术