第八章 金融企业财务损益核算.ppt

第八章 金融企业财务损益的核算 第一节 收入的核算 第二节 成本和费用的核算 第三节 利润的核算 第一节 收入的核算 一、收入的概念、特点与分类 （一）收入的定义 根据《企业会计准则第14号——收入》的定义，收入是指银行在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特点 1.收入表现为经济利益的流入。 2.收入只包括银行本身经济利益的流入， 不包括代收的款项。 3.收入形成于日常的经营过程中。 4.收入的表现。 （三）收入的确认 经济利益很可能流入 金额能够可靠计量 成本能可靠计量 （四）银行收入的分类 按日常活动所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 按收入所反映的经济内容，分为利息收入、公允价值变动损益、手续费收入、汇兑收益、投资收益和其他业务收入等。 二、利息收入的核算 （一）利息收入的分类 利息收入是银行发放各类贷款和办理票据贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务收入的主要来源。 包括贷款利息收入、金融机构资金往来利息收入、买入返售金融资产利息收入等。 贷款利息收入包括： 1.短期贷款利息收入； 2.中长期贷款利息收入； 3.抵押贷款利息收入； 4.质押贷款利息收入； 5.担保贷款利息收入； 6.贴现利息收入 7.逾期贷款加息收入； 8.贷款罚息收入 （二）贷款利息收入的核算 计提利息时， 借：应收利息 【 本金×合同利率】 贷：利息收入 【 摊余成本×实际利率】 贷款——利息调整 收到利息时， 借：吸收存款 贷：应收利息 （三）例：买入返售金融资产 2007.10.19以96元的单价买进面值为100元、年利率是2%、一年期的国债2 000张；并约定2018.1.24以98元回购全部国债。P334 1、购入时， 借：买入返售金融资产 200 000 　　贷：银行存款【存放中央银行款项】192 000 投资收益 8 000 　　 2、10月计息时， 借：应收利息 255.56 　　贷：利息收入 255.56 11/12月计息时， 借：应收利息 333.33 　　贷：利息收入 333.33 3、返售时， 借：银行存款 196 000 　　投资收益 5 188.89 　　贷：买入返售金融资产 200 000 　　 应收利息 922.23 　　 利息收入 266.66 三、手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。 商业银行确认手续费及佣金收入时， 借：库存现金或吸收存款等 贷：手续费及佣金收入 四、投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算 五、公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。 商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润表中进行列报。 六、其他业务收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为： 借：库存现金（或其他科目） 　贷：其他业务收入 第二节 费用支出的核算 商