IFRS聚焦修订离职后福利会计处理.pdf

国际财务报告准则全球办公室 2011 年 6 月 IFRS 聚焦 国际会计准则理事会修订有关离职后 福利的会计处理 内容 内容概要  引言  有关修订要求在设定受益义务和计划资产发生变动时对其予以  有关修订 确认，删除了区间法并加快了过去服务成本的确认。  其他修订  将设定受益义务和计划资产的变动划分为三个部分：服务成  生效日期和过渡性规定 本、设定受益负债（资产）净额的净利息、以及设定受益负债 （资产）净额的重新计量。    净利息费用使用高质量公司债券的收益率来计算。这可能低于   现时用于计算计划资产预期回报的利率，从而导致净收益减 少。  有关修订对自 2013 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度期间生 效，允许提前采用。  要求予以追溯应用（但存在某些例外情况）。   引言 国际会计准则理事会（IASB ）于2011 年 6 月 16 日发布了对《国 际会计准则第 19 号——雇员福利》（IAS 19 ）的修订（下称“有   关修订”）。有关修订变更了设定受益计划和辞退福利的会计处 理。 该范围有限的项目旨在通过以下方式改善雇员福利的财务报告：  以更容易理解的方式报告设定受益义务及计划资产公允价值的 变动；  删除了现行 IAS 19 允许的某些列报选择，从而提高可比性； 更多有用的资讯请参阅以下网站：  澄清了导致实务中存在分歧的要求；以及  改进了有关设定受益计划产生的风险的披露。 有关修订 删除区间法 最为重大的修订是要求主体在设定受益义务和计划资产发生变动时对其进行确 认，从而删除了原 IAS 19 所允许的“区间法”。 所有精算利得和损失均立即计入其他综合收益（可将精算利得和损失计入损益的 选择亦已被删除），从而在财务状况表中确认的养老金资产或负债净额将反映福 利计划资金不足或资金盈余的全额。 观察 在过渡到修订后的IAS 19 时，目前采用区间法的主体可能必须在财务状况表中确 认更多负债（或更少资产），这可能会影响主体对债务契约的遵循并削弱其支付 股利的能力。 立即确认精算利得和损失将导致财务状况表及其他综合收益持续产生更大的波 动，但将不再存在精算利得和损失的摊销对损益的影响。 列报方法的变更 有关修订引入了在损益及其他综合收益表中针对设定受益义务和计划资产变动的 新列报方法。主体需要将设定受益义务和计划资产公允价值的变动划分为与 （1）服务成本，（2 ）设定受益负债（资产）净额的净利息，及（3 ）重新计量 有关的变动。 服务成本部分 －计入损益，并包括当期服务成本、既定及非既定的过去服务成 本（连同缩减产生的利得和损失）、以及结算产生的利得或损失。无需再按原 IAS 19 的规定区分过去服务成本和缩减，因为现时该两个项目均立即予以确认。 净利息部分 － 净利息计入损益，并通过参照高质量公司债券（或者在没有成熟 公司债券市场的情况下，政府债券）在报告期末的市场收益率确定的折现率，乘