第四章 法律责任及法律诉讼.ppt

第四章 法律责任与法律诉讼 讲授内容 第一节 注册会计师法律责任概述 剖析法律责任 法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法者承担的相应的法律后果。 构成法律责任的两个要素： 它以一定的义务存在为前提； 出现了违反此种义务的事实。 注册会计师法律责任 注册会计师因职业而承担义务； 出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。 20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化 （一）对注册会计师的法律诉讼大量增加。 （二）扩大注册会计师对第三者利益集团或人士的责任。 （三）扩充注册会计师法律责任的内涵。 注册会计师法律责任的成因（1） 审计单位的原因 1．错误、舞弊和 违反法规行为 2．经营失败 注册会计师法律责任的成因（2） 注册会计师方面原因 1．违约 2．过失 3．欺诈 过失 定义：所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。 判断标准：以其他具备专业素质的注册会计师在相同条件下可做到的谨慎程度为标准。 过失的分类：通常将过失按程度不同分为普通过失和重大过失。 普通过失（也称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，即注册会计师没有完全遵循专业准则的要求进行审计。 重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，即注册会计师根本没有遵循准则的要求或没有按专业准则的基本要求执行审计。 共同过失 定义：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。 例证： 被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 欺诈与推定欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是注册会计师或事务所为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却不予以披露或作出不实的证明，而导致相关第三者受损。 “推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 两者的区别：因为后者不包含带有故意欺骗性质的陈述。 一般情况下，注册会计师的重大过失被视为推定欺诈。特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。 注册会计师过失或欺诈责任界定参考图（注意重要性、内部控制及动机的作用） 注册会计师法律责任的成因（3） 报表使用者的原因 对报表信息的错 误理解 不能正确地区分 会计责任和 审计责任 审计期 望差距 审计期望差距 审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。 注册会计师法律责任的种类 第二节 外国注册会计师的法律责任 第三节 中国注册会计师的法律责任 一、《注册会计师法》的规定 《注册会计师法》第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 《注册会计师法》第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。” 二、《公司法》的规定（1） 《公司法》第一百六十五条规定：“公司在每一个会计年度终了时，需编制财务会计报告并依法经会计师事务所审计，财务财务报表应该按法律法规制定。” 《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。” 第二百一十六条规定：“违反本法规定，构成犯