成本会计学（三四章）.ppt

第一节 要素费用的分配 一、要素费用分配概述 （一）对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用 1、如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。 2、如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本 间接计入费用的分配标准和分配计算公式 分配标准： 成果类（产品的重量、体积、产量等） 消耗类（生产工时、原材料消耗量等） 定额类（定额消耗量、定额费用等） 分配计算公式（通用公式）： 分配率 = 待分配数／分配标准之和 某分配对象 该分配对象 应分配数额 = 分配率 × 分配标准 二、材料费用的分配 不管材料是按实际成本核算还是按计划成本核算，对于发出材料的成本一般是根据各种发料凭证编制“材料费用分配表”，据此进行材料费用的分配。 （一）材料费用的分配对象 应根据材料费用的具体用途确定： 1、对于直接用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接费用直接记入， 间接费用分配记入“生产成本”账户的“直接材料”成本项目中。 2、对于生产车间和行政管理部门等一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户的相关项目中。 材料 应计入的账户 原料及主要材料 “原材料” 辅助材料 “原材料” 外购半成品 “原材料” 修理用备件 “原材料” 燃料 “原材料”或“燃料” 包装物 “包装物”低值易耗品 “低值易耗品” （二）原材料费用的分配 分配标准：产品的重量、体积 材料定额消耗量 材料定额费用 1、定额消耗量比例法 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料定额消耗比例分配原材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 某产品原材料 该产品 该产品单位产品 定额消耗量 = 产量 × 材料消耗定额  (1) 定额消耗量比例法 一般方法： 各种产品原材料 各种产品原材料 分配率= 实际消耗总量 ÷ 定额消耗总量 某产品应分配的 该产品的原材料 原材料实际消耗量 = 分配率× 定额消耗量 某产品应分配的 该产品应分配的 原材料 原材料费用 =原材料实际消耗量× 单价 特点：可考核原材料消耗定额的执行情况， 但计算工作量大。 (2)定额消耗量比例法 简化方法： （为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。） 各种产品共同 各种产品原材料 分配率= 耗用原材料费用 ÷ 定额消耗总量 某产品应分配 该产品原材料 的原材料费用 = 分配率× 定额消耗量 特点：简化计算 注意：为了避免在分配计算时出现尾差，可在计算最后一个分配对象应分配数额时采用 “倒挤法”（或称“余额推算法”）。 例：领用某种原料1053公斤，单价2元，合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。分配材料费用。 ①计算定额消耗量： 甲产品：400×1.2=480公斤 乙产品：300×1.1=330公斤 810公斤 ②消耗量分配率=1053÷810=1.3 ③应分配材料数量: 甲产品：480×1.3=624公斤 乙产品：330×1.3=429公斤 1053公斤 ④应分配材料费用： 甲产品：624×2=1248元 乙产品：429×2= 858元 2106元 简化方法 　①计算定额消耗量： 　　　甲产品：400×1.2=480公斤