2016年财务培训第四讲—企业所得税的税务筹划策略.ppt

如果B公司为汽车零部件制造企业， 2015年度投入高新技术项目研究开发费用460万元，实现营业收入6000万元，利润总额480万元，调整超标准职工福利费、业务招待费、广告费、罚款支出等扣除项目120万元。2015年度取得国家级高新技术企业证书并在税务部门审核备案。A公司2015年度应缴纳企业所得税是多少？ 1、 B公司2015年度研究开发费用加计扣除数： 460×50%=230（万元） 2、B公司2015年度扣除项目调整后应纳税所得额 480+120-230=370（万元） 3、B公司2015年度应纳税所得额 370×25%=92.5（万元） 4、B公司为高新技术企业2015年度优惠所得税10% 370×10%=37（万元） 5、B公司为高新技术企业2015年度应缴纳企业所得税 92.5-37=55.5（万元） 高新技术企业所得税税负比率为：55.5/6000=0.925% 6、节税比率 本案例B公司比A公司即作为高新技术企业比普通企业节约企业所得税 150-55.5=94.5（万元） 节税比率：94.5/150=63% 六：案例分析十三 13 资产收购和股权收购的所得税筹划策略 Part thirteen 一、境内股权收购的纳税筹划分析 （一）法律依据 1、 特殊性税务处理的条件 财政部 国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条的规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合财税[2009]59号规定比例。（符合75%） （3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(经营的连续性)。 （4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合财税[2009]59号规定的比例。（符合85%） （5）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 2、特殊性税务处理的规定 企业重组同时符合以上5条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： （1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 （2）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（此时有关支付金额已经形成实际交换，以公允价值计算为合理。），可以选择按以下规定处理（即暂不确认股权转让的所得或损失）： ①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 ②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 ③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 二、资产收购的筹划原理及案例分析 （一）资产收购的筹划原理 1、资产收购的一般税务处理 企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： （1）被收购方应确认资产转让所得或损失； （2）收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定； （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失；收购方如果是用非货币性资产进行交换的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再按公允价值购买资产。由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更， 因此，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 2、资产收购的特殊性税务处理 资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税[2009]59号文件规定，应同时符合以下5个条件： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； （2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例； （3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动； （4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例； （5）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 3、资产收购需要重点把握如下三点： （1）资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内有哪些信誉好的足球投注网站市场占据重