《案说风险》之一外包式开采劳务的税收风险及案例分析.ppt

（金属矿为例） 矿山企业税收风险管理与案例分析 外包式开采劳务的税收风险及案例分析 案例资料： 承 包 合 同 甲方：A矿业有限责任公司 乙方：B矿山工程有限公司 ……（略） 第七条 承包价款及计算 “案说风险”之一 本合同结算单价见下表 一采区斜井单价 项目名称 规格 单位 单价/元 运输巷 2.2×2.3 米 1，386 水仓、风机窝、绕道、沿脉 2.0×2.0 米 1，354 天井、天井联络道 1.2×1.5 米 1，429 穿脉、切巷、采场联络道 1.6×1.8 米 1，187 漏斗 1.6×1.8 米 1，139 斜井 2.2×2.5 米 2，589.5 斜井躲避硐 2.0×2.0 米 2，557 采矿 吨 62 甲方提供设备设施及材料一览表 序号 类型 名称 备注 1 设备 卷扬机、空压机、变压器、通风机、主排水泵、砂轮机、电焊机、切割机、电机车、矿车、发电机组、装岩机 2 设施 井架、罐笼、提升钢丝绳，井口及生活简易房屋及供暖设施，主配电装置和设施、主动力电缆，地表生产用水箱 3 材料 轨道、火工材料（岩石乳化炸药、非电导焊管）、永久供风供水排水主管路材料 说明：以上甲供设备、设施和材料，除火工材料外，均给予乙方无偿使用，乙方应负责维护保养，确保设备完好率达到100%，实现资产保值保全。 风险点： 1 外包式开采是否按规定缴纳增值税、营业税？ 2 乙方领用甲方材料应如何纳税？ 3 矿石如何计税？如何开具发票？ 4 矿石如何计提资源税？ 5 乙方无偿使用的设备是否做进项税额转出？ 国家税务总局2011年第56号公告 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 本公告自2011年12月1日起执行。 一采区斜井单价 项目名称 规格 单位 单价/元 运输巷 2.2×2.3 米 1，386 水仓、风机窝、绕道、沿脉 2.0×2.0 米 1，354 天井、天井联络道 1.2×1.5 米 1，429 穿脉、切巷、采场联络道 1.6×1.8 米 1，187 漏斗 1.6×1.8 米 1，139 斜井 2.2×2.5 米 2，589.5 斜井躲避硐 2.0×2.0 米 2，557 采矿 吨 62 （一）外包式开采是否分别核算纳税、矿石如何计征增值税、资源税 《增值税暂行条例实施细则》 第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税[2009]113号 《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物。是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 甲方提供设备设施及材料一览表 序号 类型 名称 备注 1 设备 卷扬机、空压机、变压器、通风机、主排水泵、砂轮机、电焊机、切割机、电机车、矿车、发电机组、装岩机 2 设施 井架、罐笼、提升钢丝绳，井口及生活简易房屋及供暖设施，主配电装置和设施、主动力电缆，地表生产用水箱 3 材料 轨道、火工材料（岩石乳化炸药、非电导焊管）、永久供风供水排水主管路材料 说明：以上甲供设备、设施和材料，除火工材料外，均给予乙方无偿使用，乙方应负责维护保养，确保设备完好率达到100%，实现资产保值保全。 （二）乙方领用材料如何纳税、乙方无偿使用的设备是否转出 政策依据： 1.国家税务总局2011年第56号公告《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》、《增值税暂行条例实施细则》第六条 2.《增值税暂行条例》第一条 、第十九条《增值税暂行条例实施细则》第三条、《企业所得税法》第三条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条 3.国家税务总局2011年第56号公告《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》 4.财政部令2011年第66号《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第十一条 5.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 《增值税暂行条例实施细则》第二十一条、第二十六条