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高校基建核算纳入会计核算探讨 　　［摘 要］ 目前高校基建核算和会计核算由于各种原因，仍然实行分离核算，造成高校会计主体被分解、会计信息不完整、资产负债不真实等情况。针对这一问题，本文从理论上分析了把基建核算并入学校会计核算的可行性，并提出了合并思路和具体措施。 　　［关键词］ 高校；基建核算;会计核算;合并 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 009 　　［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）09- 0013- 02 　　目前我国高等学校依据《事业单位会计准则》、教育部高校依据《高等学校会计制度》、市属高校依据《事业单位会计制度》进行会计核算，在《事业单位会计准则》中规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按现行有关制度执行。”因此，高校基建会计根据财政部印发的《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》进行核算。因此，高校都单独设立基建账，银行贷款和基建拨款一般直接进入基建账，有些单位的银行贷款通过学校会计核算后以往来款形式进入基建账，工程未完工前，基建支出只在基建账核算，完工后未及时记入固定资产，从而造成高校会计主体被分解、会计信息不完整、资产负债不真实，增加了高校财务工作管理的难度。因此基建核算并入会计核算势在必行。 　　1 高校基建核算和会计核算的现状 　　（１）一个经济主体，两个会计主体。高校教学、科研、行政和后勤等方面的收入、支出以及资产、负债和净资产的增减变动的核算依据《高等学校会计制度》或《事业单位会计制度》，而基本建设的投入、完成和使用核算依据《国有建设单位会计制度》，明显是一个经济主体，却使用两套会计制度，两套财务核算账套和两种会计报表，并且每一张报表都只是学校经济活动的一部分，不能全面、真实地反映高校的会计信息。 　　（２）具体的核算方法没有给予明确规定。财政拨入的基建资金直接记入高校基建账，高校事业会计不用记录，而学校自筹基建资金通过学校事业会计核算“结转自筹基建”科目或者“借出款”列支后转入基建账，又在基建账中计入收入，重复列支。有些无法使??自筹经费的学校采用从银行贷款方式筹措资金，它是以学校为主体、以事业财务报表为根据的借贷方式，还款和利息也是从事业结余中支付。如果记入“结转自筹经费”，就会造成当年经费的巨额赤字，如果记入“借出款”，会导致基建项目成本归集的错误。 　　（３）两个账套分离，不利于强化资产管理。两个账套长期分开核算，造成在建工程及其资金长期游离在高校事业会计核算之外，国家对单位基建投资多少，支出多少，由基建会计账来核算，不通过单位财务，所有会计手续，都由基建会计保存，基建项目完工后不及时向财务提供有关资料，由于资金或者手续等多种原因不能及时记入固定资产账，使高校资产严重失实。 　　（４）不利于会计内部控制的执行。多数单位的基建会计由经费会计兼任，出纳也由经费出纳兼任，单独核算会增大会计人员工作量，也容易在内部控制上无法给予制衡，造成资金风险。 　　除此之外，学校的基建会计账单一管理，如果不及时办理会计档案移交，易造成会计原始资料的流失。 　　2 高校基建核算并入会计核算的可行性 　　（1）现行财政管理体制改革为两账合并提供了政策平台。目前事业单位实行“统一管理、分级核算”的财政管理体制，部门预算、决算为预算单位所有资金的入口和出口，国库集中支付已经逐步推行，基建工程款可通过国库直接支付或授权支付，新政府收支分类在支出经济分类科目中新增了“基本建设支出”、“其他资本性支出”等科目，为两账合并打下了坚实的基础。 　　（2）《高等学校会计制度》（征求意见稿）的出台为两账合并提供了制度平台。财政部在现行《高等学校会计制度》的基础上，分别于２００９年和２０１０年两次拟订《高等学校会计制度》（征求意见稿），在全国范围内征求意见。在制度中明确规定：把基建投资核算纳入高校会计核算。新制度的颁布，将改变高校过去会计核算不统一，一个单位两个主体、两套账、两套会计报表的现状。从某种意义上来说，这将使高校的会计信息完整化、资产负债真实化、财务管理规范化。 　　（3）企业会计和基建会计的成功整合为两账合并提供了可借鉴的模本。１９９８年财政部发布《企业基建业务有关会计处理办法》，标志着企业会计和基建会计的整合问题得到基本解决。在企业会计中，基本建设工程项目款项的支付通过“工程物资”、“在建工程”、“应付工程款”、“预付工程款”等科目进行核算，有关基本建设工程项目贷款的利息按工程项目建设期间发生的借款利息进行资本化，相应记入工程成本。特别是２００６年财政部发布的《企业会计准则――基本准则》和《企业会计准则――应用指南》对基本建设工程项目的核