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高校实施财务内部控制局限性和应注意问题 　　摘要:随着高校财务内部控制各项制度的不断完善，摆在我们面前的是应该分析各项财务内部控制度在实际工作中执行的效果，对于财务内部控制制度执行不力的原因进行分析，找出影响的因素并对在实施财务内部控制制度时应注意的问题进行阐述，使高校财务内部控制各项制度在财务管理中发挥其应有的作用。 　　关键词:高校 财务 内部控制 　　 　　目前一些高校存在着学校资金紧缺而铺张浪费仍然严重的现象，产生这一现象的症结是学校财务内部控制不力，如何解决这个症结也是摆在我们面前的迫切课题。虽然目前高校在组织结构、货币资金、物资资产、预算管理、财务分析、内部审计六大财务内部控制方面都有较完善的制度、规范，但是有了这些制度、规范，在实施过程中是否就能大功告成了呢？答案是否定的。由于高校财务内部控制受到了人的因素、控制成本、例外事项等影响，使其实施过程中存在一定的局限性，而且实施中还会出现一些与高校财务内控期望目标相反的问题。 　　一、 高校实施财务内部控制的局限性 　　(一) 高校管理层的制约 　　如果高校管理人员职业道德素质较差，官僚作风严重，视个人利益高于学校利益、国家利益之上，即使有设计良好的高校财务内部控制体系，也不会发挥其应有的效能。财务内部控制作为高校管理的一个组成部分，它的执行效果直接受到高校管理人员的影响。 　　■ 　　按照国家规定：人员经费占事业支出的45%以内；公用经费占25%左右；修缮费及设备购置费等占30%左右；餐费、食品及礼品费应控制在公用经费的3%以下。现在我们以上表提供的数据对该校的财务情况进行分析： 　　(1)占事业支出的比64/163537605.02=52.7%，显然超出了上面45%的标准，该校应注意控制人员经费的支出，如果控制不当，就会占用学校其它经费的额度。 　　(2)事业支出的比85/163537605.02=23%，从这一指标似乎还合理，但在公用经费中其他商品和服务支出科目中餐费、食品为3256036.14，招待费为2623644.18，两项相加达5869680.32，占公用经费的16.8%，显然与上面的标准3%相比超出甚多，说明该校铺张浪费现??很严重。 　　(二)高校不相容职务的制约 　　如果不相容岗位的员工互相勾结，相关的高校财务内部控制就会失去作用，高校财务内部控制的一条重要原则就是不相容职务应进行分离，但由于人为因素的作用，也可使这项重要的控制原则化为乌有。如出纳与会计串通舞弊，就失去了不同职务相互制约的基本前提，那么货币资金内部控制设计也形同虚设，很难发挥应有的作用。 　　(三)高校财务人员素质的制约 　　如果高校内部行使会计控制职能的人员素质不适应岗位要求，就会影响财务内部控制功能的正常发挥。如果高校行使会计控制职能的财务人员未能达到实施财务内部控制的基本要求，可能会造成财务内部控制失效，例如：财务内部控制的执行人员内部控制观念淡薄、内部控制意识缺乏、错误理解控制要求，对财务内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么设计再好的财务内部控制也很难充分发挥作用。 　　(四)高校控制成本的制约 　　高校在制定或选择财务内部控制方法时，由于成本效益原则，可能会选择一些控制成本相对较低但并非科学严密的控制方法。因为会计控制环节越多、控制实施越复杂，控制成本也就会越高，所以在设计和实施高校财务内部控制时，高校必然要考虑控制成本与控制效果之比，当实施某项业务的控制成本大于控制效果，高校就会不设置相应的控制环节或控制措施，这样某些控制风险的发生就会得不到控制。 　　(五)高校不可预见事项的制约 　　财务内部控制不可能面面俱到，它一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，（例如：出现了没有列入预算的经济事项、招生实际情况与计划相差甚远、贷款利率的调整等）原有控制就可能不适用，而需要实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务的临时控制则可能不及时，高校财务内部控制的作用有可能因环境条件的改变而失效。 　　(六)的会计核算体系的制约 　　随着高校体制的变革，对外业务的扩大，应收账款金额占资产的比重会逐年上升，坏账的发生率也会提高，但至今高校对应收账款中坏账这部分并未计提坏账准备，计入成本；由于高校固定资产不提折旧，造成涉及到资产的各项指标不实；目前高校实行的是收付实现制的会计核算方式，这种方式与现在高校收入和支出多元化的发展趋势发生冲突，不能准确地反映收入及支出的实际情况，不能为财务分析提供及时、准确地数据。另外高校财务分析未把时间价值因素考虑进去，使高校财务内部控制获取不到优质的内控数据源，影响控制的效果。 　　二