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固定资产与无形资产异同及特殊业务处理探析 　　摘 要：大到跨国公司、小至小型商贩，从传统行业到新兴产业，固定资产作为企业的一笔财富或言之资源，在生产商品、提供劳务的过程中扮演着不可或缺的角色，它是企业开展日常活动、创造经济价值中的重要一环；与此同时，随着科技在引导资金运动、寻求资源配置中的作用日益增强，无形资产作为企业的一项资源，在推动产品更新、提升企业核心竞争力中的作用也日益显现。无形资产常被学者称作“无形的固定资产”，此说法正是基于固定资产与无形资产的众多相似之处。从概念层面上对两者的异同做一下分析，同时简要介绍一下两者特殊业务的会计处理。 　　关键词：固定资产；无形资产；异同 　　中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0162-02 　　1 从概念层面上对比分析两者异同 　　《企业会计准则第4号――固定资产》和《企业会计准则第6号――无形资产》分别对两者的概念做了定义和说明： 　　固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 　　无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。 　　通过对比，我们可以将两者的异同归结为“四同三异”。下面分别就此作出说明。 　　“四同”即： 　　（1）非货币资产性。货币性资产，是指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。除此之外，其他资产都归属于非货币性资产。由于固定资产和无形资产在将来为企业带来的经济利益具有不固定性或不确定性，因此同归属于非货币性资产。 　　（2）来源多样性。固定资产和无形资产来源途径广泛，包括外部购入、自行建造（研发）、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁等。来源方式的多样性以及涵盖内容的宽泛性也就决定了两者在企业经济资源中的重要地位。 　　（3）动态性。无论是固定资产还是无形资产，在企业持有期间，其价值都伴随着企业外部环境而处于一个动态变化之中，例如机械设备的生产磨损和产品技术的更新换代都会导致其本身价值的变化，其中由于无形资产通常表现为一项专利技术，伴随着产业结构的升级以及产品、技术的更新换代，其价值变化程度相对于固定资产颇大。 　　（4）持有目的性。固定资产和无形资产都是为了企业生产商品或提供劳务的经营活动而持有的经济资源，其持有的目的都在于为企业创造经济价值，促进企业的资金循环，从而更好地实现企业目标。 　　“三异”即： 　　（1）是否具有实物形态。这是两者最本质的差异所在。固定资产为有形资产，而无形资产没有实物形态，通常表现为一种权利，依附于其他产品来实现自身价值。 　　（2）价值确定是否复杂。固定资产有明显的实物形态，其价值通常可以根据市场上相关产品的价值来确定，价值确定相对简单；而无形资产通常表现为一项权利或者技术，其价值是通过该项无形资产将来能够为企业所带来的经济利润大小来衡量的，不同技术之间无论是在价值方面还是在价值实现方式上都有很大差异，在市场上没有类似产品为参照，因此企业在确定无形资产的价值时，应当对无形资产在使用寿命内可能存在的各种因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持，相比复杂了许多。 　　（3）利润或价值实现方式不同。固定资产是通过实物价值的磨损或转移来为企业带来未来的经济利益（无论利润的增加还是支出的减少）；而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势来为企业谋取利益的。 　　2 几种特殊业务的会计处理 　　2.1 以矿井为例分析固定资产弃置费用的账务处理 　　依据《企业会计准则》弃置费用，是指固定资产在未来丧失使用价值而将其弃置时必须支付的费用。通常是根据国家法律或行政法规、国际公约等规定，企业必须承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的将来要发生的支出，是一种现时义务。我发现很多会计著作都没有涉及到矿井业务的处理，下面以实例做一下分析说明。 　　例一，2011年7月1日，某企业经前期勘探，于兴华市发现矿址，并于15日向当地市政府进行申请开矿。7月16日，兴华市市政府批准其申请，当日该企业动工。计划工期5年。期间投入各项资金、材料共计3亿元，预计企业应当承担的环境保护费用500万元，植被恢复费用800万元，煤矸石处理费用1000万元，低洼填埋费用800万元（注：以上弃置费用金额都为折现后金额）。弃置费用所产生的利息费用400万元。依据以上业务做账务处理。 　　（1）五年工期内的3亿元投入，先确认为“在建工程”，完工后转入“固定资产”； 　　（2）与此同时，由于弃置费用的金额通常较大，考虑到货币的时间价值因素，企业应按照其现值计入相关固定资产的成本，并确认为预计负债。 　　借