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固定资产折旧税收筹划 　　税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。企业的税收筹划是企业经营管理策略的重要组成部分，是企业在遵守国家税收政策法规的前提下，以降低成本、增加净利润为目的，利用优惠政策、政策缺陷和灵活规定等因素，采取避重就轻的方法，使企业税负得以延缓或减轻，从而提高企业经济效益。 　　折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊销。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少，因此，折旧方法的选择尤为重要。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是应该利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法。下面介绍几种常用的计算折旧的方法及其对所得税的影响。 　　 　　（一）年限平均法 　　 　　年限平均法又称直线法，是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。采用这种方法所计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式为： 　　年折旧率＝（1－预计净残值率）／预计使用年限×100％ 　　月折旧率＝年折旧率／12 　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 　　采用年限平均法的特点是每年的折旧额相同，其计算比较简单，但是缺点是固定资产在不同的使用年限发生的维修费用不同，维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，到资产的使用后期维修费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。 　　 　　（二）产量法 　　 　　产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为： 　　年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值） 　　产量法可以比较客观地反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。 　　 　　（三）加速折旧法 　　 　　加速折旧法又称快速折旧法或递减折旧费用法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快了折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧有多种方法，主要有双倍余额递减法和年数总和法。 　　（1）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为： 　　年折旧率＝2／预计的折旧年限×100％ 　　月折旧率＝年折旧率／12 　　月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 　　（2）年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为： 　　年折旧率＝尚可使用年数／预计使用年数的年数总和 　　月折旧率＝年折旧率／12 　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率 　　为了达到最佳税收效益，企业在税收筹划中进行折旧方法的选择时应考虑以下几个方面的因素。 　　税制因素的影响。折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负的轻重，在不同的税制条件下会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采取加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利润与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年份增加的税负大于延缓纳税的利益。在累进税制下，过高的利润额会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对