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奥林巴斯会计舞弊案例相关启示 　　【摘要】2011年11月，日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯发布公告承认13年间隐瞒投资亏损高达13亿美元，成为日本历史上最大的公司财务丑闻案，甚至引发了这家有着92年历史的老牌企业能否存续下去的疑问。奥林巴斯在这13年间是如何隐瞒投资亏损的？作为奥林巴斯审计师的毕马威和安永在此事件中是否应承担审计失职责任？本文将试图分析奥林巴斯财务丑闻事件中可能存在的会计舞弊和审计失责问题，并总结该事件带给我们的启示。 　　【关键词】奥林巴斯；会计舞弊；审计失责 　　 　　2011年10月，日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯公司前CEO迈克尔?伍德福德(Michael Woodford)对公司一笔14亿美元的收购成本提出质疑，导致奥林巴斯的财务造假被曝光。此后，奥林巴斯总裁高山修一（Shuichi Takayama）正式承认，该公司用了超过10亿美元，来掩盖20世纪90年代的投资失利引发的财务损失，并且长期隐瞒公司的投资亏损，高管更是利用连续的多宗收购来清理账目。这家有着92年历史的老牌企业被瞬间蒙上了灰尘，从而引发了日本历史上最大的公司财务丑闻案。那么，奥林巴斯在这20年间是如何隐瞒投资亏损的？作为奥林巴斯审计师的毕马威和安永在此事件中是否应承担审计失职责任？显然是一个比较引人关注的问题。2011年12月，负责调查奥林巴斯财务丑闻的第三方调查委员会出具了一份调查报告，对奥林巴斯过去20多年间涉及到投资亏损及多项收购的经营活动进行了调查和分析。本文拟在全面介绍奥林巴斯会计舞弊问题的基础上，总结该事件带给我们的启示。 　　一、奥林巴斯会计舞弊案的过程 　　1.90年代金融投资失利产生的巨大财务损失 　　据第三方调查报告显示，上世纪80年代中期后，泡沫经济盛行，众多的日本企业将手上的剩余资金投资于与主营业务并无关系的金融商品中，奥林巴斯也毫无例外地参与到了其中，当时的总裁Shimyamo开始转变经营战略，实施积极的投资管理活动。他把资金投入到大规模的金融投机活动中去，购买了大量的金融商品。泡沫经济崩溃后，奥林巴斯的这些金融投资遭受了巨大损失，到了1990年的后期，这些投资亏损开始逐??扩大，最后累计达到有1000亿日元。在Shimyamo之后，自1993年6月起，Kishimoto成为奥林巴斯的新一任总裁，他摒弃了过往积极的金融投资活动，开始实施平稳的经营策略。对于这一笔巨额的金融投资亏损，却并未引起他的关注，只是将其丢给了投资管理部门，并未采取有效的解决措施。 　　2.金融资产管理者的长期掌权 　　当1985年总裁Shimyamo把大规模金融投机活动当成奥林巴斯公司重要的经营战略时，Yamada作为当时的财务经理及公司前任内部审计员，直接对这些金融资产负责。到了1987年，前执行副总裁Mori成为Yamada的下属，之后的1988年，公司核心部门的领导Nakatsuka被分配到财务部门中的投资部。其后，在很长一段时期内，该投资部门都被Yamada、Mori及Nakatsuka三人所掌控。 　　3.日本引入公允价值计量法 　　在1997-1998年间，日本开始引入公允价值计量方法，此时奥林巴斯的金融投资损失也如雪球般越滚越大，在这种环境之下，如果采用公允价值计量方法，这笔巨额投资亏损必将出现在财务报表上以致公之于众。为避免此事发生，Yamada和Mori开始寻求一种免使这笔巨额投资亏损浮出于世的措施。 　　4.高管共同对外隐瞒 　　1998年9月，Yamada和Mori编写了一份损失处置计划，并将之报告给了当时的总裁Kishimoto，得到了其批准。接着，该项计划也告知给了当时的财务经理Ohta。随后，该项损失处置计划开始实施，造假账活动也开始影响了财务报表。2001年6月，Kikukawa成为奥林巴斯新任总裁，Yamada和Mori再次将这一损失处置计划报告给了新总裁，并得到了批准实施。此时，知道该损失处置计划的存在和实施情况的人除了Yamada和Mori之外，还有Shimoyama、Kishimoto、Kikukawa和Ohta等人。这项投资损失成为奥林巴斯的一项遗留的隐形巨额负资产，被他们当成首要的问题来进行秘密处理。 　　5.实施损失分离计划 　　此后，Yamada和Mori先是实施损失分离计划，将这笔巨额投资损失隐藏在金融工具里，再找到相熟的银行家，利用奥林巴斯的资产向银行抵押贷款获取资金，成立了三家独立于奥林巴斯之外的基金公司，并用账面价将这笔潜亏的金融工具分别卖给了这些基金公司。通过这一损失分离计划，在1999-2000年间，他们成功的将奥林巴斯公司640亿日元的投资损失分给了自己成立的接收基金CFC（Central Forest Co.），320亿日元的投资损