浅议完善财务报告附注披露信息监管.docVIP

浅议完善财务报告附注披露信息监管 　　摘要：随着经济危机席卷全球以及经济环境的复杂化，有必要加强企业财务报告附注披露信息的监管。 　　关键词：财务报告附注 信息披露 监管 　　 　　当前，经济危机正席卷全球，许多公司应声而倒，人们惊讶地发现，这些公司的财务报告都完美无瑕，却未能给人提供任何足够的预警，笔者认为关键在于对财务报告附注披露信息的监管缺失。众所周知，财务报告的核心是财务报表，但随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个财务报告系统中的地位越来越突出，有必要对其进行分析和探讨。 　　一、现行财务报表附注披露信息的局限性及原因 　　我国财政部颁布的《企业会计准则》，就财务报表附注应披露的基本内容作出了规定，《股份有限公司会计制度》也对附注内容作了详细的规定。现行附注披露的主要内容有：企业简介、基本会计假设、会计报表主要项目注释、会计报表各项目的增减变动、或有事项和资产负债表日后事项以及承诺事项、会计政策和会计估计变更及其原因、关联方关系及其交易等。但现行的披露框架不能满足信息使用者的需要，从财务报表附注的角度来看，主要存在下列问题。 　　1.附注披露信息不完全 　　虽然有各项法规对附注披露信息进行了规范，但仍有规范不到或规范不够之处，而在某些情况下，一些未经披露的信息对企业的影响是巨大的。 　　企业中普遍存在人力资源、知识产权、自创商誉、衍生金融工具等新经济业务，从目前情况来看，应在附注中予以披露，但由于未对其作出规范，从而披露情况不佳。会计规范体系中的会计基本准则、会计具体准则，就会计假设、会计原则、会计准则等进行阐述，这些是会计核算处理的理论基础，也是财务报表编报的基础。它们在不同程度上存在局限，是造成财务报表附注披露会计信息存在局限性的原因之一。 　　货币计量假设是会计基本假设之一，它要求经济事项具有可计量性，但事实却是计量手段的发展远远不及经济事物的发展，这在很大程度上限制了大量有用信息进入财务报告，更不用说进入财务报表了。如：人力资源、知识产权等。??技术含量很高的高新技术企业中，人力资源与知识产权是企业最为重要的财富，前者无法计量列报，而后者的真实价值也难以在无形资产中揭示。历史成本原则是会计核算的一大原则，要求会计信息都以历史成本列报，这使得自创商誉、人力资源无法列报，因其没有历史成本。但自创商誉无论是将其视为超额收益资本化，或资产现实价值高于其账面价值的余值，抑或无形资产的一部分，都对企业的财务状况、经营成果有巨大的影响，缺乏对自创商誉信息进行披露的财务报告的可用性要大打折扣。但由于历史成本原则的限制，使财务报告无法反映企业这一重要资产。随着环境的复杂化，信息使用者进行决策时，不确定性因素很多，其对信息的要求在不断提高，迫切需要增加对这些信息的披露。 　　2.附注披露信息不充分 　　信息披露的充分性要求信息使用者通过阅读财务报告，获取决策所需要的全部重要信息，但目前附注在以下方面缺乏充分性。 　　会计信息披露发展的趋势是量化披露，能量化的应尽量予以量化，不能量化的或虽能量化但按现行会计制度无法记入表内的信息，在表外附注中披露。如：人力资源、知识产权、自创商誉、衍生金融工具的披露。这些事项在未解决好计量问题之前不可能进入表内，而信息使用者进行决策时，对这些影响企业全局的重大事项的信息披露要求极高，仅仅在附注中作一般性的介绍，已不能满足他们的要求。 　　对于许多非财务信息，附注披露也不够充分、完全。这一方面是由于披露这些信息，企业需要支付一定成本，但从企业角度却得不到任何收益，基于成本、效益原则不愿披露；另一方面，有些信息的披露会导致企业商业秘密的泄露。在充分揭示信息方面，企业的随意性很大，容易造成避重就轻、报喜不报忧的局面，极大地影响财务报告的充分性。 　　3.附注披露信息不规范 　　附注列示的是不能在表内列示的信息以及非财务信息，内容繁多，且未按逻辑顺序排列，往往给使用者查阅相关信息带来困难。 　　二、加强对财务报告附注披露信息监管的几点意见 　　从目前企业的会计环境――资本市场的不断发展、市场经济体制的不断完善，以及从会计信息使用者对会计信息披露的要求来分析，除按现行附注披露内容披露外，还应注意以下两个方面：第一，对重要的事项，尤其是影响会计信息使用者决策的事项应重点披露。包括报表中重要项目的详细说明，分行业、分部门资料、税项、盈利预测资料、承诺、或有事项、期后事项等；第二，对表外项目也应重点披露。主要包括：自创商誉、人力资源、知识产权、衍生金融工具等。 　　1.附注的主要内容 　　信息使用者需要的是充分披露的信息，综合起来看，现行附注应包括的内容如下：（1）基本会计假设以及不符合基本会计假设的说明；（2）所采用的主要处理方法及其变更情况、变更