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碳汇交易中成本核算问题探析 　　摘 要：目前，绝大多数碳汇交易成本方面的文献都以经济学成本角度出发，对碳汇交易全过程所发生的成本费用分为不同部分，大多是从宏观层面统计核算角度进行研究，而从微观层面会计核算角度特别是有关确认、计量等深层次问题的研究就更少。其实对于碳汇的购买方和销售方来说，双方碳汇交易过程中考虑的因素不同，各自成本费用也不同，碳汇交易是发达国家出钱向发展中国家购买碳排放指标，通过市场机制实现发展中国家生态价值补偿，允许经营者可以通过森林的可认证减排量和木材收入两个方面获益。中国作为发展中国家，我国林业发展正面临着资金不足的问题，合作造林项目正好提供了该资金，项目完成后，森林具有直接固碳作用，成为碳汇的销售方，通过碳汇交易带来经济补偿，当森林固碳作用消失后，木材也可带来经济收入。林业生产成本的高低直接影响林业生产???经济效益和经营者参与碳汇交易的积极程度。 　　关键词：碳汇；形成过程；成本核算；成本降低途径 　　中图分类号：F8文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0135-03 　　1 研究的现状与背景 　　世界银行报告预计，从2008－2012年，除澳大利亚和美国，平均每年全球减排需求大约为600－1150百万吨二氧化碳量。作为经济充满活力的发展中大国，中国被认为有很多有利条件来实施清洁发展机制项目，如国家风险低、技术能力强、比较容易获取项目投资等。根据联合国气候变化框架公约网站信息，我国清洁发展机制项目获得联合国核证减排量跃居世界第一位。这标志着我国在国际碳市场开始占据最大份额。随着我国经济发展继续保持较快增长和人民生活水平的提高，能源需求和二氧化碳排放量将不可避免的增长，作为温室气体排放大国的形象将更加突出，无疑我国所面临的温室气体减排压力也会更大。 　　受全球气候变暖的影响，碳汇的重要作用被《京都议定书》接受，为了给政策制定者提供森林碳汇对减缓温室效应的贡献及其减排成本，许多研究人员对碳汇的减排成本和碳汇的发展潜力等进行了分析，按照经济学的成本概念指的是机会成本，必须考虑“生产过程中涉及的所有稀缺资源的价值”。因此，企业投入生产过程的自有资源的成本，即隐性成本也必须计算在内。由于碳汇项目是一个庞大的工程，它不仅包括项目的投资者、开发者、管理者、碳汇的生产者，还包括基线的确定者、碳汇的监测者、碳汇信用的发放者以及律师等等，因此碳汇的交易成本除了进行正常的林业投资外还包括很多额外的费用。为了对碳汇项目的交易成本进行分类，许多研究者己经提出了很多的分类方法。Stavins（1995）将碳汇交易成本分为搜寻和信息成本、讨价还价与决策成本、监测成本和执行成本。Dudek and Wiener（1996）对排放项目的交易成本进行更全面的划分把交易成本分为六类，即搜寻成本、谈判成本、批准成本、监测成本、执行成本和保险费等。Mullins and Baron（1997）把交易成本分为直接成本（例如，开始到完成一个项目所花费的金钱）和机会成本（例如，由于耽搁和管理所消耗的时间和资源）。Furubotn and Riehter认为交易成本应分为固定成本和可变成本，而可变成本受交易的数量和交易量的大小所决定。Oscar J.Cacho（2005）等将交易成本分为搜寻成本、谈判成本、核实和认证成本、执行成本、监测成本、强制实施成本以及保险成本；Axel Michaelowa等根据清洁发展机制项目实施程序将项目交易成本详细地划分为以下要素：搜寻成本、谈判成本、项目文件成本、批准成本、证实生效成本、注册成本、监测成本、核实成本、认证成本、强制实施成本、转让成本、登记成本和最小固定成本等（Michaelowa，2005）。我国学者林德荣在他的博士论文中把森林碳汇的交易成本分为信息与搜寻成本、谈判和签约成本、文件设计和审批成本、注册成本、监测成本、核查和认证成本以及可能出现的强制实施成本等。后来人们发现不同研究区域、不同假设、不同方法是造成碳汇成本计算结果千差万别的主要原因。 　　 　　通过碳汇交易，企业的减排虽然受所得到的碳信用量的一定约束，但又有购买、出售“排放许可”的弹性空间，较之之前以行政强制减排，此举赋予企业更多自主权，从而更有利于调动企业减排的积极性。企业可以根据自己的经营状况选择最有利于自身发展的减排策略。碳汇交易制度在其运转健康的状态下，能够促使企业改进技术，提高资源利用率或者改进排污的相关设施。这种健康的状态应该是指改进技术的成本要低于其购买相应碳信用的成本或者其通过改进技术以减少碳排放、出售多余的碳信用能使其获得更多收益。 　　但在会计学思维中，企业经营的目标是股东价值最大化。由此可见，会计核算的角度是所有者，故“会计师只关心显性的生产成本，通常即生产某种产品或提供某种服