净利润法和现金流量法在混合销售纳税筹划的应用-论文 字 投稿：武甭甮.doc

净利润法和现金流量法在混合销售纳税筹划的应用-论文 6216字 投稿：武甭甮 摘 要 在 营改增改征 后的税率基础 上，从净利 润法和现金流 量法两种 方法着手来探讨 交通　 运输 业和部分现代服务业 营业税和增值税纳税平衡 点，以达 到帮助企 业减 轻税 负的 目的。 　 关键词 混合销售 ；净利润法 ；现金流量法　 一 、 关于混合销售行为及营改增税率的相关规定　 （Ｉ ＋ Ｔ １ ）一【 Ｘ ÷ （１ ＋ Ｔ Ｉ ）ｘ 　 Ｔ ｌ Ｊ × （ ７ ％＋ ３ ％ ） ） ｘ （１ — 　 ２ ５ ％） 　 根据 《 增值 税暂 行条例 实施 细则 》的规 定 ，一项 销　 售行 为如果既涉及 货物又涉及非增值税应税劳务 ，为混合　 销售 行为。除 《 增值税 暂行 条例实施 细则 》第六条的规定　 外 ，从事货物 的生产 、批发或者零售 的企 业 、企业 性单位　 ｚ 产含税销售额一 含税购进金额一 应交营业税一 城建税 和　 教育 附加 费 ）ｘ （ １ 一 企业 所 得税 税率 ）＝『 ｘ — Ｙ— Ｘｘ 　 Ｔ ， 一 　 Ｘ× Ｔ 　 ×（ ７ ％＋ ３ ％ ）］ ×（ １ － ２ ５ ％） 　 和个 体工商户的混 合销售行 为 ，视为销售货物 ，应当缴纳　 增值税 ；其他 单位和个 人的混合销售行为 ，视为销售非增　 值税应税 劳务 ，不缴纳增值 税。混合 销售 行为税务处理的　 一 令＝ ｚ ， ＝ ｚ ： ，可得 到Ｙ ／ ） （ ＝ Ｉ ， ，则得到结论 ： 　 当含税 购销金额 比等Ｉ 　 时 ，纳税 人缴纳增值税 与缴纳　 营业 税的税负一样 。 　 当含 税购销金额 比大于Ｉ 肘 ，纳 税人缴纳增 值税可 以　 降低税负 ，应尽量使货物的销售额大于５ ０ ％。 　 当含税 购销金额 比小 于Ｉ 　 时 ，纳 税人缴纳 营业 税可 以　 降低税 负 ，应 尽量使非应税 劳务营业 额大于５ ０ ％。 　 由于设定 的企 业 为一般 纳税人 ，且 购进 与销售 适用　 般原则 ：按 照纳税人 主营业务 的税 种性质确定适用的税　 种。 　 二 、混合销售行为的纳税筹划方法选择　 税法对 混合 销售 行为 ，是按 “ 经 营 主业 ”来 确定 征　 税的 ，只选择一个税种 ：增值税或营业税。在实际经营活　 动中 ，企 业的兼 营和混合销售往往同时进行 ，企业完全可　 以通 过控 制应税货 物和应税 劳务的 比例 ，来达到选择作为　 低税 负税 种的纳税 人的 目的。如果企业选 择缴纳增值税 ， 　 只要 使应税货物 的销售额 占到总销售额 的５ ０ ％以上 ；如果　 的增值税税 率相等 。则增 值税税率有 １ ７ ％与 １ ３ ％两种 ，营　 业税有３ ％、５ ％、６ ％、１ １ ％四种 。得到 的增值 税和营业税　 的净利润平衡点含税购销金额 比 有如下情况 ： 　 企 业选 择缴 纳营业 税 ，只要使 应税 劳务 占到总销 售额 的　 ５ ０ ％以上 。本文将从净 利润法和现金流量法 出发来 探讨 税　 收筹 划。 　 （ 一 ）净利润法　 １ 、企 业认定为 一般纳税人 。购进与 销售适用 的增 值　 表 １ 净利润 法下营业税和 增值税 的纳税平衡点　 增值税 税率　 销项税 额　 ｌ ７％　 营业税　 净 利润法下 的　 税率　 含税 购销金 额 比　 ３ ％　 ７ ９． ３ ５％　 进 项税额　 １ ７ ％　 １ ７％　 １ ７％　 １ ７％　 １ 　 ３ ％　 １ 　 ３ ％　 １ ３ ％　 １ ３ ％　 １ ７ ％　 １ ７％　 １ ７％　 １ ３ ％　 １ ３ ％　 １ ３ ％　 １ ３ ％　 ５ ％　 ６ ％　 １１ ％　 ３ ％　 ５ ％　 ６ ％　 １１ ％　 ６ ５． ５ ９％　 ５ ８． ７１ ％　 ２ ４． ２ ９％　 ７３ ． ９ ２％　 ５ ６． ５ ４％　 ４ ７． ８ ５％　 ４． ３ ８％　 税税 率相 等。 　 设含税 销售额 为ｘ，含 税购进 金额为Ｙ，使用增值 税　 税 率为Ｔ 　 ，营业税率为Ｌ。若缴纳增值税 ，现金净 流量为　 Ｚ ， ；若 缴纳营业税 ，现金流量为ｚ 　 。 　 Ｚ 　 ＝（ 不 含税销 售额一 不含税 购进金 额一 城建税 和教育　 费附加 ）ｘ （１ 一 企业 所得税 税率 ）＝（ ｘ÷ （ Ｉ ＋ Ｔ ． ）一 Ｙ÷ 　 购进 与销售适 用的增值税税 率不 相等。 　 设 含税销售 额为ｘ，含税购 进金额 为Ｙ，使用 增值税　 本 栏 国由陕 西省 地方 税务 局 陵 话省 财政 厅 税政 处 支持 开办　 ＿ 　； 　 ｌ 　 ｌ 销项税率 为Ｔ ｌ ，可抵扣增 值税进项 税率为Ｌ，营业税率 为　 Ｌ。若缴纳 增值税 ，现金净流量