资产评估准评估报告讲解.ppt

USPAP中，准则10是关于企业价值评估（包括无形资产评估）报告的准则。对企业价值评估报告的要求包括： （1）评估报告的形式 （2）企业价值评估报告可以采用书面形式或口头形式 （3）书面企业价值评估报告分为评估报告（Appraisal Report）和限制用途评估报告（Restricted Use Appraisal Report）两种类型。如果评估报告的使用者包括委托方之外的相关当事方，评估师只能采用评估报告；如评估报告的使用者仅指委托方，则可以采用限制用途评估报告。两种评估报告主要区别在于报告的内容和披露的信息程度。 （4）评估报告应当包括内容 限制用途评估报告应当包括的内容与评估报告基本相似，差异在于部分资料和数据只体现在工作底稿中。因此，评估师应当形成明细的工作底稿以支持限制用途评估报告，并警示如果不阅读包括在评估师工作底稿中的相关信息，将无法对限制用途评估报告中的评估结论形成正确理解。 在多数情况下，客户决定哪种报告类型适合评估业务。只要评估报告类型符合评估的期望用途，评估师就可以同意根据客户建议提供评估报告类型。 使用限制评估报告的决定是绝对的，这是因为所要求的用途限制要求只有客户才能依赖评估，即限制评估报告所提供的信息并不适用于客户之外的任何第三者。当评估师使用限制评估报告时，必须提供一个突出的注释，这个突出性的注释将警告其他阅读者，没有评估师工作档案中其他信息资料的支持，评估报告将无法被正确理解。在下列情况下可使用限制评估报告： ——只有客户被期望使用报告中所提供的意见和结论； ——客户理解该类型的用途限制； ——评估的期望用途证明有限的披露评估过程中的步骤和考虑的信息是合理的； ——客户（唯一的期望使用者）不要求达到完整评估报告和简明评估报告所必须的信息程度。 （二）资产评估报告类型的选择 1.按照资产评估的对象将资产评估报告可以划分为单项资产评估报告和整体资产评估报告。 单项资产评估报告准则如何处理，有两种模式：一是分别对各类型资产评估报告做出规定。例如，USPAP中，准则9是关于企业价值评估（包括无形资产评估）业务的准则，准则10是关于企业价值评估（包括无形资产评估）的准则。二是制定资产评估报告准则时对单项资产、整体资产均应予以兼顾，但不具体每类资产制定评估报告准则，具体内容则根据各类资产评估准则中“披露要求”执行。本次资产评估报告准则制定是第二种模式。 2.按照资产评估工作的内容，资产评估报告划分为正常评估报告、评估复核报告和评估咨询报告 。因此，在资产评估报告准则中对这些类别的业务评估予以规范是有客观依据的。准则中着重对正常评估或现值性评估进行规范，对于其他类型业务的报告也予以兼顾。 3.根据提供内容和数据资料的繁简程度，评估报告可以划分为完整评估报告，简明评估报告和限制评估报告。 “三种报告类型的显著区别在于报告所提供内容和数据资料的繁简”。我们认为，完整评估报告和简明评估报告的划分并无多大意义。如评估报告的使用者仅指委托方，则可以采用限制评估报告，本身就区分了资产评估报告应该提供信息的繁简程度，对不同类型报告中的描述提供了不同的标准。根据美国的评估准则规定，必须要在评估报告中明确注明所采用的报告类型，我国评估报告是否采用这一做法，还是在报告的声明中明确资产评估报告使用者仅指委托方还是包括委托方以外的报告使用者，以实质性的而非形式的区分资产评估报告的类型，这也是资产评估报告准则起草中研究、决策的问题。（实质性） 评估报告准则制订中，开始就借鉴了上述分类方法。但根据评估工作的现实以及美国评估报告的经验，完整评估报告与简明评估报告的区分是很难界定的，而且，理论上的“完整”也是不存在的。因此，2007年5月23日公布的《资产评估准则—评估报告》（征求意见稿）中，评估报告分为一般用途评估报告和仅供委托方使用评估报告。一般用途评估报告是指可供委托方、业务约定书中明确的其他评估报告使用者和国家法律、法规明确的评估报告使用者使用的评估报告。仅供委托方使用评估报告是指委托方为惟一评估报告使用者的评估报告。 在准则征求意见的过程中，许多注册资产评估师对于上述分类的标准提出疑义。因此，经过研讨，在2007年6月19日发布的《资产评估准则——评估报告》（征求意见稿）中删除了对于评估报告的分类。 上述起草过程中对于评估报告分类的研究是有意义的，至少需要明确的是，委托方与报告使用者是两个相近但不同的概念。委托方是报告使用者，但报告使用者不仅包括委托方，还包括委托方以外的报告使用者。限制性评估报告的本质