高级财务会计-务报表调整.ppt

高级财务会计-财务报表调整 第一章 财务报表调整 第一章 财务报表调整 本章导读 财务报表调整根据调整时间是在报表编制之前还是之后分为表前调整和表后调整。表前调整是会计政策、会计估计变更和差错更正引起的财务报表调整，需要在编制财务报表之前考虑上述事项对财务报表的影响。表后调整是资产负债表日后事项引起的财务报表调整，需要根据资产负债表日至财务报表报出日之间发生的对财务报表产生影响的事项进行的财务报表调整。 学习目标 通过对本章的学习，了解会计政策、会计估计变更、差错更正、资产负债表日后调整事项和非调整事项的基本概念，熟悉会计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项准则的适用范围和条件，掌握追溯调整法和未来适用法的具体账务处理方法，能判断一个事项是资产负债表日后的调整事项还是非调整事项。重点掌握追溯调整法的会计处理。 第一章 财务报表调整 第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策变更 (一)会计政策的概念 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策 第一章 财务报表调整 (二)会计政策变更 1. 会计政策变更的概念 2. 会计政策变更的条件 1) 法律、行政法规或会计准则等要求变更 2) 会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 第一章 财务报表调整 (三)会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。 1. 追溯调整法 通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。 1) 计算确定会计政策变更的累积影响数 2) 进行相关的财务处理 3) 调整财务报表相关项目 4) 报表附注说明 第一章 财务报表调整 2. 未来适用法 3. 会计政策变更及会计处理方法的选择 (1) 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，企业应当分如下两种情形进行处理。 (2) 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。 (3) 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 第一章 财务报表调整 (四)会计政策变更的披露 对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下事项。 1. 会计政策变更的性质、内容和原因 2. 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3. 累积影响数无法合理确定的理由 第一章 财务报表调整 二、会计估计变更 (一)会计估计的概念 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 第一章 财务报表调整 (二)会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。 1. 赖以进行估计的基础发生了变化 2. 取得了新的信息，积累了更多的经验 第一章 财务报表调整 (三)会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计时，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 1. 会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 2. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认 3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理 第一章 财务报表调整 (四)会计估计变更的披露 对于会计估计变更，企业除按前文所述进