中南财大审计课件第五章.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第五章 注册会计师的法律责任 德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金 德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金 　　此次法律争端起源于德勤为北卡罗来纳州的再保险公司Fortress提供的审计服务。Fortress曾是全球最大的航空再保险公司，2001年的“9·11”恐怖袭击使其遭受巨额损失，不久就宣告破产。曾在Fortress办理再保险业务的两家日本保险公司指控Fortress增设非常规保险项目，并指出为该公司提供审计服务的德勤为Fortress掩盖负债情况，Fortress的负债早在“9·11”事件之前就应该在其财务报告中有所反映。掩盖负债使Fortress有条件进行违规操作，从而导致他们蒙受了总额35亿美元的亏损，甚至使得另一家保险公司遭遇破产。 德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金 对此，深圳衡大会计师事务所会计师付国成对本报记者指出：“德勤出现这种情况不仅仅是它本身有问题，与制度不完善也有很大关系。这类问题在前些年安然事件中的安达信身上已有所暴露，这两家会计师事务所出现的问题是极为相似的。众所周知，咨询业务大约占四大会计师事务所主营收入的70%至80%，由于对大公司客户的依赖性比较大，一旦大客户要求他们对其进行某种支持，他们很难不遵照执行，因为会计师事务所也是经济人，都有追求经济利益的欲望。德勤问题之所以出现，与对会计师事务所的监督制度不够完善有关。当然这不是为德勤开脱，它应该负主要责任。”　　付国成告诉记者，像德勤这样的著名会计师事务所出现这种问题，会使人们对会计师事务所的审计结果产生质疑。在深圳，会计事务所的诚信度已开始有所下降，这对整个行业发展不利，需要进一步完善监督会计师事务所审计工作的制度，加强会计师事务所的诚信制度建设。　　对于此事对德勤中国业务的影响，付国成补充道：“这些年来，德勤在中国发展势头很猛，中国的许多上市公司或大企业都是德勤的主要客户。此事之后，人们可能会怀疑这些公司的财务数据的真实性。因此，对德勤在中国的发展应该会有不小的负面影响。 德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金 　　此次法律争端起源于德勤为北卡罗来纳州的再保险公司Fortress提供的审计服务。Fortress曾是全球最大的航空再保险公司，2001年的“9·11”恐怖袭击使其遭受巨额损失，不久就宣告破产。曾在Fortress办理再保险业务的两家日本保险公司指控Fortress增设非常规保险项目，并指出为该公司提供审计服务的德勤为Fortress掩盖负债情况，Fortress的负债早在“9·11”事件之前就应该在其财务报告中有所反映。掩盖负债使Fortress有条件进行违规操作，从而导致他们蒙受了总额35亿美元的亏损，甚至使得另一家保险公司遭遇破产。 安然公司的“创新”会计处理 　在会计处理上，安然率先采用了一些技术，使公司能够记录尚未创造收入的长期合同的盈亏资料。例如，安然采用了一种叫“盯市（mark-to-market）”的会计制度，这种会计制度允许安然和其它能源类公司从帐面上提高其当期净收益，而这些合同在10年或更长的时间内不一定能够实现。同时，这种会计制度还规定，公司可以不披露如何对订单进行估价的细节，也可以不披露收益的多少来自这样非现金收益。有会计专家认为，由于能源类产品订单变化很大，因此以没有规定的方法对其进行估价，这给安然公司造假提供了很大的空间。 安然公司自定会计条目。为了降低其财务报表的负债额，安然通过所谓的“特殊目的实体”（ＳＰＥ）等方式，增加了不记入资产负债表的交易业务。 安达信在安然事件中涉及的诉讼 　经过长时间的调查，于2002年3月14日，美国司法部副部长汤普森向美国休斯顿联邦地区法院对安达信公司提出“妨碍司法”的犯罪指控，原因是安达信公司故意销毁大量的有关安然公司的文件。5月6日，法院正式开庭。主审法官是一位女法官哈蒙，陪审团有12位成员。在审理中，控辩双方争论十分激烈，法庭辩论持续了整整23天。双方争辩的焦点是，安达信是否在得知美国证监会即将开展调查后销毁与安然相关文件的行为，其行为是否构成阻碍司法公正的罪行。 2002年6月5日，进入最终陈词阶段，检方一口咬定安达信的合伙人和内部律师在得知证监会即将开展调查的情况下蓄意销毁文件，而安达信的主辩律师哈丁则称检察官并未能证明有任何人接到销毁文件的直接指令，亦无任何证据证明安达信意图阻碍证监会的调查。 最终陈词结束后，哈蒙法官就本案涉及的法律问题对陪审团给出长达１１页的指示。从6月6日开始，12名陪审员正式进入封闭式审议阶段。经过长达十天时间的艰难的审议，于6月15日，陪审团终于得出了审议结果：一致认定安达信阻碍政府调查的罪名成立。 2002年10月16日，美国休斯敦联邦