会计准则培训讲义_张莉萍老师.ppt

今日主题 第12号债务重组 第13号或有事项 第17号借款费用 第19号外币折算 第21号租赁 第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号资产负债表日后事项 第33号合并财务报表 债务重组 企业会计准则第12号 制定背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 新旧准则的主要变化 债务重组的定义与范围发生了变化。 对用以偿债的非货币性资产、增发的股份采用公允价值计量。 ——两笔交易观 债务人的债务重组所得计入利润表。 一、债务重组的定义 债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 以资产清偿债务； 债务转为资本； 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等； 以上两种或两种以上方式的混合。 三、债务重组的会计处理 基本原则： 非现金资产、股份以其公允价值反映； 债务人确认债务重组收益（营业外收入）； 债权人确认债务重组损失（营业外支出），损失金额根据已经计提的坏账准备确定； 债务人的或有应付金额计入“预计负债”，债权人的或有应收金额在收到之前不反映。 （一）以现金清偿 甲企业欠乙材料款23.4万，应于2005年4月1日前偿还。由于甲财务困难，久欠不还。2007年1月双方同意进行债务重组。重组协议规定，免去甲3万元债务，余额立即支付。甲于2007年2月10日将款项划拨给乙企业。 乙企业已经为该项债权计提了2万元坏帐准备。 债务人甲： 借：应付帐款——甲 23.4万 贷：银行存款 20.4万 营业外收入——债务重组利得 3万 债权人乙 借：银行存款 20.4万 坏帐准备 2万 营业外支出——债务重组损失 1万 贷：应收帐款 —— 乙 23.4万 注意：如果乙企业已经计提4万元坏帐准备? 债权人不能确认债务重组收益，只能将多计提的资产减值准备冲回。 以非现金资产清偿债务 例2 甲公司拖欠乙公司购货款35万元日久，双方同意进行债务重组。债务重组日乙公司已经对该应收款项计提了1万元的坏帐准备。 重组方案是甲公司用其一台公允价值为33万的设备清偿该债务，不足部分以后不再清偿。该设备账面原值50万，已经计提折旧15万，另发生发生清理支出1万。 乙公司取得该设备作为固定资产。 债务人甲企业： （1）借：固定资产清理 36万 累计折旧 15万 贷：固定资产 50万 应缴税费等 1万 （2）借：应付帐款——乙 35万 营业外支出——非流动资产清理损失 3万 贷：固定资产清理 36万 营业外收入——债务重组收益 2万 债权人乙企业： 借：固定资产 33万 营业外支出 1万 坏账准备 1万 贷：应收帐款—— 甲 35万 首次执行日新旧准则的衔接 新旧准则差异产生的影响在首次执行日采用未来适用法，不再进行追溯调整。 或有事项 企业会计准则第13号 新旧准则的区别 或有事项的范围扩大了，包含法定义务和推定义务。 预计负债的范围增加了环境污染整治、亏损合同、重组义务。 预计负债的初始计量考虑重大的货币时间价值。 一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 二、常见的或有事项 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量（安全）保证 承诺 亏损合同 环境污染整治 重组义务 或有事项发生的概率 三、或有事项确认为预计负债的条件 该义务是企业承担的现时义务（法定义务或推定义务） 履行该义务很可能导致经济利益流出企业——可能性超过50%。 该义务的金额能够可靠地计量。 四、预计负债的计量 最佳估计数的确定——数学期望值 计量时应注意的问题： 货币的时间价值（估计经济利益的流出在三年以后，且金额较大） 五、常见的预计负债 产品质量（安全）担保； 未决诉讼（仲裁）很可能败诉； 固定资产预计弃置费； 提供债务担保，被担保人很可能不能偿债； 亏损合同； 重组义务。 会计处理 设置“预计负债”科目（2801），根据形成预计负债的交易或事项性质设置明细科目： ——对外提供担保 ——未决诉讼 ——产品质量保证 ——亏损性合同 等。 待执行合同变成亏损合同 待执行合同变成亏损合同 例 甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商