企业主要交易和事项核算.ppt

第四章 企业主要交易和事项核算 第一节 资金筹集的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算 第一节 资金筹集的核算 一、资金筹集概述 资金是任何一个企业赖以生存和发展的前提。资金筹集就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资本结构的需要，通过一定的筹资渠道来筹措资金。企业的融资渠道主要有两个：一是投资者投入的，即权益资金，在会计上称为所有者权益；二是企业通过各种方式借入的，即债务资金，在会计上称为负债（或债权人权益）。 权益资金是指企业通过发行股票、吸收投资、内部积累等方式筹集的资金，又称为企业的自有资金、主权资金。权益资金是企业资金的最主要来源，属于企业的所有者权益，是投资者对其投入资本及其所产生的盈利的要求权。投资者享有参与经营决策、管理与收益分配的权利。因为在企业存续期内该资金无须偿还，所以又被视为“永久性资本”。因此筹集自有资金没有财务风险，但资金要求的回报率高，资本成本较高。 第一节 资金筹集的核算 债务资金是指企业通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。债务资金是有一定的偿还期限的，到期要归还本金和利息，因而又称之为企业的借入资金或负债资金。债权人可按事先规定的时间、利率对资金行使索偿权，但没有参与经营决策和收益分配的权利。企业举借债务，一般承担较大的财务风险，但相对而言付出的资本成本较小。 二、权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 第一节 资金筹集的核算 在企业创立时，投资者认缴的出资额全部作为实收资本。以后有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者需要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的出资比例。投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。 资本公积是指归所有者所共有的资本，是一种特殊的所有者权益。资本公积主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损溢、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第一节 资金筹集的核算 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。未分配利润是指企业实 现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 本节重点介绍所有者权益中实收资本和资本公积的核算。 （一）主要账户的设置 1.“实收资本”账户 为反映和监督投资者投入企业资本的增减变动，企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，贷方登记接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本， 第一节 资金筹集的核算 期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。该账户按投资人设置明细账进行明细核算。股份公司应设置“股本”账户，账户结构比照“实收资本”账户。 “实收资本”账户结构如表4一1所示 2.“资本公积”账户 资本公积是投资人投入企业资金的另一种形式，是一种准资本或资本的储备形式，因其产权性质、日常管理上的特殊性，它既不同于实收资本，也不属于留存收益，会计上要单独设置“资本公积”账户进行核算。该账户属于所有者权益类，贷方登记企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得；借方登记企业以资本公积转增资本以及直接计入所有者权益的损失；期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数额 “资本公积”账户结构如表4一2所示 第一节 资金筹集的核算 3.“固定资产”账户 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。通常包括房屋、建筑物、机械