新会计准则对会计职业判断的要求及其提高途径.doc

新会计准则对会计职业判断的要求及其提高途径 由于新会计准则的执行需要职业判断能力、新会计业务的出现加大了会计处理的难度、会计信息质量的提高需要职业判断能力，因此提高会计职业判断能力十分必要。 本文通过举例叙述新会计准则产生的新业务对会计职业判断的要求，提出提高会计人员判断能力的途径。 一、会计职业判断会计职业判断的涵义判断是思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。对于判断的解释看似很简单，但判断却可能是一个复杂的过程，因为任何事情只要存在不确定性就需要判断。从“判断”过渡到“职业判断”隐含着一个更广泛的过程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准则知识和职业道德，而对不确定性的经济事项寻找结论当然就需要会计职业判断。因为即使是基于相同的经济事项、情况和信息，两个知识扎实、经验的会计人员完全可能作出不同的判断，从而产生或证实不同的会计结果。 会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。在会计确认阶段，会计职业判断用于辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；在会计计量阶段，会计职业判断用于辨明会计事项是否适用某一原则或程序；在会计记录和报告阶段，运用会计职业判断可从多种原则或程序中进行选择，保证会计信息的真实、公允。 （二）会计职业判断的特点 会计职业判断是会计人员按照会计准则及会计制度的要求，根据企业理财环境与生产经营的特点结合自己所有的专业知识和执业经验，对不确定的经济事项进行会计处理的行为过程。 归纳起来，会计职业判断具有以下特点 1.主观性会计职业判断是一种行为过程它受判断者的知识程度、实践能力、经验水平以及所处经济环境等诸多因素的影响。由于有些判断很难有一个明确、客观的标准，使不同的人对同一事项的判断结果可能不同而且会计准则也允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理。这些都决定了会计职业判断的结果不是客观的，它具有明显的主观性。目标性会计职业判断作为会计人员从事的主要工作内容之一，其目标是在符合国家有关法律法规的前提下，以持续经营为基础，努力实现企业价值的最大化。会计人员运用职业判断进行会计处理和揭示会计信息时，除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望其对确认、计量和揭示方法选择和运用，可以有效维系企业的经济利益。风险性作为独立的经济活动决定了其对社会经济所起的作用与产生的影响，会计人员一旦对经济事项作出了某种判断和结论，无论是对自身还是报表使用者，都具有经济后果性，这种经济后果性一般体现为会计风险的存在。会计人员职业判断是否准确，要受很多因素的制约不可能做到万无一失因此会计职业判断的结果具有高风险性。专业性会计是以货币为主要计量单位以凭证为依据采用专门的技术方法对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动，它是一门专业性很强的学科，而会计职业判断是会计人员对会计事项所作的推论与判定。因此实施会计职业判断的主体必须专业。恰当的会计职业判断能够公允地反映客观发生的经济事项实质，提供真实可信的会计信息，有助于对经济管理最终目标的实现。会计人员选择恰当的职业判断应遵守以下原则遵守。公认或权威的会为会计人员反映客观的会计信息节约大量成本，因此，遵守是实施恰当职业判断的首要原则。拥有较高的职业素养。始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。公允的反映会计信息。《企业会计准则一基本准则》第四条规定:“财务报告的目标是向报表使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”会计职业判断只有本着真实、公允的原则以本企业实际发生的经济业务为基础同时重视对企业所处的经济、技术及法律等综合环境的分析利用才能做出合乎目标的理性判断。2006年财政部颁布实施新会计准则，细则较多其突出特点之一就是对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法，更多的是给出确认和计量的判断标准，，这些加大了会计人员的自由裁量权会计人员结合本企业的情况做出职业判断。面对新的经济环境对会计职业判断 根据非货币性资产交换准则规定，在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益必须同时符合两个条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。“资产的未来现金流量风险、时间和金额”怎样准确预计，“显著不同