第十二章 生产与存货循环审计.ppt

 本章学习目的 1、了解生产与存货循环的主要业务活动和 审计目标 2、了解和掌握生产与存货循环的关键控制 及控制风险评估 3、了解和掌握存货、应付工资和主营业务 成本的实质性测试 在计划1981年审计工作时，恩斯特?惠尼会计师事务所还应该考虑到的一个相关风险因素是:美国医疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。 第一节 生产与存货循环 及其审计目标 一、生产与存货循环 （一）生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货循环是由原材料加工制造为产品的过程。该循环的主要业务活动如图15-1所示： 2、领料 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料。领料单一式三份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图15－２所示。 ３、制造 生产部门根据生产领料单，对原材料进行加工，生产产品。 ４、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查后，签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。 ５、成本核算 随着生产过程的进行和存货的实物流传，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。 ６、存货记录 企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录。可采用永续存盘制和实地存盘制。 （二）生产与存货循环涉及的账户、凭证 １、涉及的账户 ２、涉及的凭证 （１）生产通知单。 （２）领料凭证。包括领料单、限额 领料单、材料发出汇总表、退 料单等。 （３）产量和工时记录。 （４）工资汇总表及工资费用分配表。 （５）材料费用分配表。 （６）制造费用分配汇总表。 （７）成本计算单。 二、生产与存货循环的审计目标 （１）确定存货和各项生产费用发生的真 实性。包括三个方面： A、所记录的与存货相关的交易是否 确实发生； B、记录中的存货确实存在； C、存货生产过程中发生的各项费用 是否真实。 （２）确定存货和各项生产费用发生的完 整性。 （３）确定存货的所有权。 （４）确定存货计价和成本计算正确性。 包括三个方面： A、存货的成本计算是否正确； B、存货的计价方法是否合理； C、存货跌价损失准备的计提是否合理。 （５）确定存货的分类及其表达和披露的 恰当性。 第二节　生产与存货循环的 控制风险评估 一、了解描述内部控制 二、初步评估控制风险 三、控制测试 四、重新评估控制风险 一、了解描述内部控制 （一）生产与存货循环的关键控制 本循环关键控制包括： １、职责分工 存货与生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记帐等。 （１）存货生产计划的编制与审批要分离。 （２）存货的验收与生产部门要分离。 （３）存货的保管与记录要分离。 （４）存货的盘点人员应独立于存货 的保管、使用与记录人员。 ２、授权审批 （１）生产通知单需经过授权批准。 （２）领料需经过授权批准。 （３）工资需经授权批准。 （４）成本和费用分配方法采用和变 更须经授权批准。 （５）存货计价方法的采用和变更须 经授权批准。 （６）存货的盘盈、盘亏、毁损等的 处置需经批准。 ３、成本会计制度和会计记录 （１）采用适当的成本核算方法，且 前后各期保持一致。 （２）采用适当的费用分配方法，且 前后各期保持一致。 （３）成本核算要以经过审批的生产 通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等原始凭证 为依据。 （４）尽可能采取永续盘存制进行存 货管理。 （５）领料单、生产通知单、工资费 用分配表和制造费用分配表等应 顺序编号。 ４、实物控制 （１）建立产成品、在产品等的保管 和移交制度。 （２）按类别存放存货，并定期巡视。 （３）只有经过授权的人才能接触存 货实物及相关文件。 （４）存货的入库需经过验收，存货 的