注册会计师——审计报告课件.ppt

第二十六章 审计报告 【本章重点、难点】 出具各种审计意见的条件 *国际审计学院 审计系 *  【本章教学目的和要求】 1．审计报告的意见类型； 2. 标准审计报告的9个要素； 3．强调事项段的7种情形； 4. 出具各种意见的条件 一、审计报告的意见类型 沟通的必要性 意见类型 二、标准审计报告的9个要素 沟通的必要性 1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 6.审计意见段 7.注册会计师的签名和签章 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9.报告日期 三、审计报告日期 1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据）并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2.确定审计报告日期应考虑的条件 （1）应当实施的审计程序已经完成； （2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。 3.审计报告日期的确定 在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。 四、出具无保留意见的条件 无保留意见的审计报告应同时符合下列两个条件 （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 五、增加强调事项段的七种情形 （1） 持续经营假设 （2） 重大不确定事项 （3） 持续经营假设 不合理 / X公司改变财务报表编制基础 （4） 期后事项 / 财务报表公布日后发现 （5） 比较数据 （6） 比较数据 （7） 其他信息 六、出具保留意见的条件 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； (2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 七、出具否定意见的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的 审计报告； 八、出具无法表示意见的条件 1.如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告； 2.只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告； 3.无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据； 4.无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 九、比较数据 1.比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。 2.本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形 (1)上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正； (2)上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正； (3)上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报； (4)上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报。 上期未提及的比较数据存在重大错报处理（教材P661） 上期未提及的比较数据存在重大错报的处理.docx - 十、含有已审计财务报表的文件中的其他信息 如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施： (