《审计学》课件第十一审计重要性.ppt

复习导入 采取提问学生单独回答的方式 １、初步业务活动包括哪些内容？为什么注册会计师要进行初步业务活动呢？ 2、审计计划的内容包括哪些？ 任务二 审计重要性 一、重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。 如一计划：重要性水平确定为10 000元，则意味着低于10 000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出10 000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在2 000元，则金额在2 000元与10 000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。 （*重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。） 理解和应用重要性概念的要点 重要性概念是基于成本效益原则的而产生的 判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 对重要性的评估需要运用职业判断 【多选】下列对重要性概念正确的有（） A重要性概念中的错报包含漏报 B重要性概念是针对财务报表编制者的信息 需求而言的 C重要性的确定离不开具体环境 D对重要性的评估需要运用职业判断 答案：ACD 审计重要性的评估原则 （一）重要性的评估需要合理地运用职业判断 （二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率（重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性水平估得过低，不能保证审计效率）； （三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质 某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括： （1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。 （2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。 （3）影响收益趋势的错报或漏报。 （4）报表项目本身的性质。 （四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响 （五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑 【单选】在计划某项审计工作时，注册会计师应分为（ ）层次来评价重要性。 A总账层与明细账层 B资产负债表层与损益表层 C财务报表层与账户层 D记账凭证层和原始凭证 答案：C 确定计划的重要性水平应考虑因素 注册会计师考虑财务报表层和各类交易、账户余额、列报认定层的重要性水平时 ⑴判断基础。 注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。 被审计单位，净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； 被审计单位，净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； 被审计单位，属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 ⑵计算方法。 注册会计师确定财务报表层重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 ①固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5％-10％（净利润较小时用10％，较大时用5％）；资产总额的0．5％-1％；净资产的1％；营业收入的0.5％-1％。 ②变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 ⒉财务报表层次重要性水平的选取 注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。 例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。 【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判