《审计学》课第九讲审计工作底稿.ppt

审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系 新课讲解—§审计工作底稿 （一）定义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 注意： 1、审计工作底稿是审计证据的载体。 ２、审计工作底稿形成于审计全过程 ３、审计工作底稿有编制与取得两种形成方式 ４、审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相关资料。 （二）目的和作用 １、审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带。 ２、审计工作底稿能够提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； ３、审计工作底稿能够提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。 ４、及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对同取得的审计证据和得出的审计结论进行有效的复核和评价。 ５、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考和备查作用。 ６、审计工作底稿有利于注册会计师的业务培训。 存在形式： 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。 包含的内容：综合性的资料和对具体的审计外勤工作的记录等。例如： （1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； （2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。 ■ 但不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 【多选题】下列各项中，可作为审计工作底稿的是（） A问题备忘录 B财务报表 C有关重大事项的往来信件 D被审计单位文件记录的摘要和复印件 答案：ABCD （一）编制审计工作底稿的总体要求 （1）注册会计师编制的审计工作底稿，应当能让没有接触过该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： A、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； B、实施审计程序的结果和获取的审计证据； C、就重大事项得出的结论。 （2）有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： 审计过程； 相关法律法规和审计准则的规定； 被审计单位所处的经营环境； 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 （二）审计工作底稿基本要素 （1）被审计单位名称；（2）审计项目名称； （3）审计时点或期间；（4）审计过程记录；幻灯片 15 （5）审计标识及其说明；幻灯片 19 （6）审计结论；幻灯片 20 （ 7）索引号及页次； （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期；幻灯片 21 （10）其它应说明事项。 P54详见范例 （1）记录识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 4、记录 （2）记录重大事项 重大事项通常包括： A、引起特别风险的事项； B、实施审计程序的结果； C、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； D、导致出具非标准审计报告的事项。 5、审计标识及其说明 ∧：纵加核对 ∠：横加核对 B：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致 G：与总账核对一致 S：与明细账核对一致 T/B：与试算平衡表核对一致 C：已发询证函 C/：已收回询证函 6、审计结论记录 对通过执行审计程序、获取审计证据是否证实管理层认定作出结论。 7、索引号及编号 用来表明审计工作底稿之间的勾稽关系。 8、编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期 (1)审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期； (2)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期。 四、审计工作底稿的复核 复核要点： 所引用的有关资料是否翔实、可靠； 所获取的审计证据是否充分、适当； 审计判断是否有理有据； 审计结论是否恰当； 三级复核制度： 项目经理（或项目负责人）复核——第一级复核----详细复核-----逐张复核 部门经理（签字注册会计师）复核----第二级复核-----一般复核----对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项等进行复核 主任会计师（合伙人）复核----最后一级复核----重点复核---对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿所进行的复核 【单选】审计工作底稿复核制度中（）的复核称为一般复