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农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析166.50KB
农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析
农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制
基于 GONE理论的多案例分析
重庆X_v-.大学会计学院 田冠军 姚 楠
摘要:“三农”问题是新的时代背景下全面深化改革的热点,是关系民生问题的焦点,更是国民
经济发展的重点 近年来,涉足农业上市公司的财务舞弊案件频发,如何加强对农业上市公司财务
的审计监管及审计风险防范倍受关注。本文以近两年三家财务造假农业上市公司为案例,基于
GONE理论从四八维度分析了三家公司的财务舞弊行为,论述了农业上市公司的审计风险识别和审
计风险控制策略.最后针对农业公司审计风险控制的重点提出建议。
关键词:农业上市公司 财务舞弊 多案例研究 审计风险识别 审计风险控制
在中国股市20余年历史里,农业上市公司不止一次上
演财务“闹剧”,如十年前的“银广夏”、“蓝田股份”,2012年
的“绿大地”、2013年的“万福生科”、2014年的“新中基”、“莲
花味精”、真相仍藏于大海的“獐子岛扇贝门”、变脸王“牧
原股份”等。农业上市公司的财务动荡严重影响国民经济
发展,也在拷问我国现行农业上市公司的监督方式和管理
制度。201,4年4月3日,中注协以“特定行业(农业)的上市公
司年报审计风险防范”主题在京举办约谈会,针对农业行
业“黑天鹅”群飞的现象展开研讨。本文采用多案例研究方
法,收集最近两年来证监会进行行政处罚的三家农业上市
公司为研究对象 ,分析其财务造假手段 ,并运用GONE理论
分析三家公司的舞弊行为,探究农业上市公司主要审计风
险点,为农业上市公司审计风险识别及风险控制提供启示
或借鉴。
一
、案例回顾及财务舞弊手段分析
(一)万福生科财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞
弊案回顾。万福生科(股票代码300268)2011年在深交所上
市,是湖南省常德市的农副产品加工企业,公司拥有“稻米
精深加工第一股”的光环。然而,深交所分别于2012年11月
和2013年3月对万福生科公开谴责,经证监会查实,公司于
2008年至2010年财务数据存在虚假记载,公司实质上不符
合公开发行股票的条件。为达到公开发行股票的上市条
件 ,2008年至2010年分别虚增 营业利润2851万元 、3857万
元 、4590万元。扣除上述虚增 营业利润后,万福生科2008年
至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为一332万元、
一 71万元、383万元。2011年虚增销售收人28681万元。2012年
上半年虚增销售收入16549~‘元。扣除虚假数据 ,公司净利
润缩水90%。
(2)财务舞弊手段分析。依据证监会处罚公告及资料,
万福生科主要采用以下手段虚增销售收入 :一是虚构交
易。通过私刻客户假公章、虚开销售发票、编造银行单据、
假出库单等一系列造假“工序”虚构交易 ,甚至到税务部门
为假收入纳税。二是编造客户。主要的销售客户 ,后期经查
实,大多为虚列。三是 自买 自卖 。通过虚列“在建工程”和
“预付账款”等科 目套现,再自买公司产品,实现虚构收入。
通过上述手段,该公司主要的5大类产品即糖浆 、米、蛋白
粉 、葡萄糖粉和麦芽糊精虚列收入总计1.8亿元。
(二)新中基财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞弊
案回顾。新中基(股票代码000972)于2000年上市 ,主要从
事番茄酱生产加工,11个分公司横跨天山南北,拥有28条
世界上最先进的全自动番茄酱生产线,是新疆兵团发展红
色产业计划的龙头企业。2014年经证监会查实,新中基6年
里利用虚假交易实现利润操控,累计虚增利润约2.2亿,其
中两次利润虚增、四次利润虚减。2006年虚增利润占更正
后净利润的138.57%,直接扭亏为盈{2007年虚增利润占更
正后净利润34.50%;2008年虚减利润 占更正后净利润的
68.57%;2009年虚减利润 占更正后净利润的25.43%;2010
年虚减利润占更正后净利润的26.25%;2011年虚减利润 占
更正后净利润的1.64%。
(2)财务舞弊手段分析。根据证监会处罚公告及相关
资料,新中基主要运用以下财务舞弊手段:一是利用“壳公
司”(天津晟中)虚构交易。壳公司先从新中基采购番茄酱,
再转手销售给新中基的子公司天津中辰 ,自由操控交易。
二是利用非关联企业中转过账。新中基利用新疆豪客等非
关联公司间接过账 ,交易时货物基本不动,只转移仓单。三
是不当会计处理。为实现利润操纵 ,新中基以番茄酱国际
市场不景气为由,大幅计提存货跌价准备。
(三)莲花味精财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞
弊案回顾。莲花味精(股票代码
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