(参考)销售和收款循环.pptVIP

测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现： 该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能： 未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。 二、主营业务收入实质性测试 对销售收入进行分析性复核，见表11-3 根据对以上财务指针的综合分析，审计人员认为应将销售收入和应收账款作为审计重点，重点为主营业务收入和应收账款是否高估。 首先编制主营业务收入审定表，如表11-4所示。 表11-3 ABC公司近3年部分主要财务指针 单位：万元 项目 2001年(已审数) 2002年(已审数) 2003年(未审数) 备注 主营业务收入 53 302 53200 51400 主营业务成本 48900 47600 43000 毛利率 13% 10.5% 16.3% 营业费用 1620 1750 1600 管理费用 1960 2100 2200 净利润 1240 1256 1623 应收账款(未扣除坏账准备) 1200 1250 2100 存货 5600 6700 6100 资产总额 87000 92000 99000 应付账款 400 520 780 负债总额 55000 56000 63000 每股净利润 0.61 0.54 0.56 净资产收益率 3.87% 3.49% 4.5% 表11-4 主营业务收入审定表被审计单位：ABC股份有限公司 编制人：李晓 日期：2004年2月28日 索引号：会计期间：2003年度 复核人：张山 日期：2004年3月5日 页次： 月份 合计 (万元) 其中：主要产(商)品或大类 电视机 家用空调 制冷设备 1 6320 4300 1300 720 2 2770 1100 1200 470 3 2820 1400 1000 420 4 2820 1200 1300 320 5 2900 1400 1000 500 6 2840 1000 1300 540 7 3250 1100 1600 550 8 2620 1000 1000 620 9 3400 2100 1000 300 10 2320 1000 1000 320 11 7170 2500 4000 670 12 12170 6000 5300 870 未审计合计 51400 24100 21000 6300 未审数 审定数 审计说明及结论 从审定表中列示的资料可见，电视机和家用空调11~12月份增幅较大，电视机年底出现旺销的情形可以理解，但制冷设备在冬季一般销量会低于夏季，从分析可见，年底两种产品销售异动，应作为审计重点。 将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对 李晓根据主营业务收明细账的记录，分别抽查了1~12月份的记账凭证，共300张，对11月份和12月份进行重点抽查，在凭证抽查中将记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据共6张。同时还对这些交易不符及金额较大、有一定疑问的应收账款进行函证(函证结果及分析说见后文应收账款实质性测试部分)。 实施销售截止测试 为了确认ABC公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确，李晓对12月下旬和次年1月上旬的相关凭证进行抽查，抽查记录见审计工作底稿，如表11-5所示。 表11-5主营业务收入截止性测试表表被审计单位：ABC股份有限公司 编制人：李晓 日期：2004年2月28日 索引号：会计期间：2003年度 复核人：张山 日期：2004年3月5日 页次： 客户名称 发票内容 记账凭证 出库单 编号 日期 数量 销售额 日期 编号 日期 备注 H公司 1542 2003.12.23 35 170 000 2003.12.25 转字124 2003.12.25 √，J W公司 1543 2003.12.25 28 19 000 2003.12.26 转字126 2003.12.27 √，J Q公司 1544 2003.12.29 30 40 000 2003.12.30 转字130 2004.1.5 J．需调整 J公司 1545 2003.12.30 80 60 000 2003.12.31 转字131 2004.1.3 J．需调整 K公司 1546 2004.1.2 58 58 000 2004.1.3 银收31 2004.1.6 √，J H公司 1547 2004.1.5 35 170 000 2004.1.6 转字13 2004.1.9 红字，系退货 …… 1、对Q、J公司的