第八章企业转让定价的税务筹划457.50KB.ppt

8.3.1有形资产转让定价税务筹划 1.有形资产转让定价的范围：房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和租赁业务 价格上主要表现为“高进低出”或“低进高出”。利用国与国之间或者企业与企业之间存在的税率差来达到降低整体税负的目的 通过关联企业之间购置固定资产的购置费或租赁费的高低，直接影响到企业折旧费用提取的多少，最终也会影响到企业间利润的分配 有形资产定价筹划 * 2.有形资产转让定价可采用的方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法 * 无形资产转让定价可采用的方法：可比非受控价格法、交易净利润法、利润分割法以及其他符合规定的方法 特许权费用：这些特许权使用费的支付影响了企业集团资本结构的变动和收入成本的分摊，变相的改变了利润的流向，达到降低整体税负目的 操作空间：由于专利技术比较特殊缺乏可比性，难以确定其真实价格，而且关联企业在收取这种费用时，既可单独计算收费，也可隐藏在其他价格中，所以可操作的空间广阔 利用无形资产转让定价主要表现在： 8.3.2无形资产转让定价税务筹划 * 8.3.3其他交易转让定价 1.其他交易：包括关联公司间贷款、服务(劳务)、租赁和管理费等经济活动事项 2.可采用的转让定价方法：可比非受控价格法、成本加成法、交易净利润法等 税务机关重点关注的是：贷款利率、管理费和服务费的定价问题，尤其是可能引起资本弱化的情况 企业和企业的投资者 为了达到避税目的或其它目的在融资和投资方式的选择上 降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象 权益资本债务资本 权衡 * 1.资本弱化的表现：企业减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化增加利息支出，以减少应税所得 2.税盾理论：提高债务比率，达到节税目的，但要注意权衡引起的财务风险 3. “资本弱化避税”的案例 宝洁中国公司曾向当地银行借入一笔巨额贷款，再免息贷给内部的几家子公司使用。如此以来，利息的扣除全部体现在母公司，从而利用资本弱化转移了利润由于涉及“成本或费用转移避税法”的范畴，税务部门对于宝洁中国公司运用资本弱化手段进行了反避税调整，然而国家税务总局的公开资料上却并没有明确的“非法”一说。 我国税制的不完善，给深谙避税技巧的外资企业留下了运作空间！！ * 8.4 预约定价安排 ★本节重点介绍预约定价的内容 不规范的转让定价往往会受到特别调整 1 重复征税 每一笔交易利润总额确定，当原归属境外关联企业的利润被调整到另一国关联企业时，该部分利润在境外已缴的所得税，而另一国对该部分利润又再征一次所得税，由此产生重复征税 2 改变集团及相关关联企业原有财务方案 反避税调整的结果是导致跨国企业集团的利润在各国关联企业之间的重新分配，必然改变原来的财务方案 3 加大企业压力 调查时间长，过程复杂，要反复谈判，补充资料，被调查企业需要投入大量的时间、精力，当然还有被特别调整带来的企业经营现金流压力 产生影响 * 8.4.1 预约定价制度 预约定价安排的定义：指纳税人与税务机关签订协议，约定在未来一定期间内关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，以协商的方式解决在未来年度关联交易所涉及的税收问题 包括有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等各种业务往来 自1998年允许采用预约定价安排以来，目前我国已达成约130个单边预约定价安排 预约定价实施规则不断完善中 * 8.4.2 预约定价程序 预 约 定 价 程序 正式申请 审核评估 磋商 签订安排 监控执行 预备会谈 ★税务机关对预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料进行审核和评估 ★磋商达成一致的，应将预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定 ★预约定价安排草案内容达成一致后，法定代表正式签订预约定价安排 ★税务机关监控预约定价安排的执行情况 ★企业首先向税务机关书面提出谈签意向 ★接到税务机关正式会谈通知，提出预约定价安排书面申请报告 * 8.4.3 预约定价制度的作用 预约定价安排：是征纳双方共赢的一项制度安排，也是企业规避特别纳税调整风险的最佳方式，能够更好地避免国际重复征税问题，大大降低转让定价风险 预约定价制度：使得政府部门减轻征管成本，而关联企业也可以因此减轻税收风险（被越来越多的跨国公司采用） * 8.5 转让定价税务筹划的其他相关内容 8.5.1 关联关系的认定 8.5.2 同期资料 8.5.3 罚则 * 复习思考题 1.分别站在政府与企业两个角度来看，为什么转让定价问题越来越受到关注？ 2.转让定价常用的方法有哪些？阐述其各自适用范围。 3.税法是如何界定企业之间的关联关系的？ 4.预约定价制度为什么可用来进行转让定价风险管理？对于税务