企业所得税法中山广信达会计师事务所徐国精【】.ppt

第二章 应纳税所得额 （十三）实施条例第四十八条：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 释义： 1、必须是企业已经实际发生的支出； 2、必须是“合理”的支出； 3、必须是劳动保护支出。 确因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套、安全保护用品、防署降温用品支出（不属于福利费）。 第二章 应纳税所得额 （十四）实施条例第四十九条：企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 释义： 1、企业之间支付的管理费，无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其它形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。（应作为企业正常的劳务费用进行税务处理） 第二章 应纳税所得额 2、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除。 在缴纳企业所得税时，由于不是独立的纳税人，需由企业汇总纳税，对于这些内部业务往来所产生的费用，不计入收入和费用扣除。 3、非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（内部相抵，不影响应纳税总额）。 第二章 应纳税所得额 （十五）实施条例第五十三条：企业发生的公益性捐赠支出，超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润）。 释义： （1）公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门；符合《捐赠法》规定的公益性捐赠支出，才允许税前扣除。 第二章 应纳税所得额 （2）最高扣除比例在年度利润总额12%，包括12%。 （3）作为捐赠扣除基数的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额。 ①主要原因是便于公益性捐赠扣除的计算，方便纳税人。 ②亏损企业的公益性捐赠不能在税前扣除。 第二章 应纳税所得额 四、资产的税务处理。 企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货等，以历史成本为计税基础。（取得该资产时实际发生的支出，增值或减值企业不得自行调整计税基础）。 固定资产的税务处理 （一）实施条例第五十九：固定资产按照直接法计算的折旧，准予扣除。 第二章 应纳税所得额 释义： （1）按直接法计算的折旧，准予扣除。（由于技术进步或强震动、高腐蚀确需加速折旧，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。） （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 如何确定“合理”？建议按原5%、10%确认残值。 第二章 应纳税所得额 （二）实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1、房屋、建筑物为20年； 2、机器设备为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年； 5、电子设备为3年。 第二章 应纳税所得额 税法最低年限。 固定资产折旧年限改变如何衔接处理？ 第二章 应纳税所得额 无形资产的税务处理 （一）实施条例第六十七条：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予摊销： 1、按直线法摊销； 2、无形资产的摊销年限不得低于10年； 3、作为投资或受让的无形资产、有关法律规定或合同规定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销； 4、外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。（与会计准则不同） 第二章 应纳税所得额 长期待摊费用的税务处理： （一）税法第十三条 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除。 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2、租入固定资产的改建支出； 3、固定资产的大修理支出； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。 第二章 应纳税所得额 其中： ⑴第1、2点“改建支出”是指改变房屋或建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。 ⑵、按预计尚可使用年限分期摊销；按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 ⑶、大修理支出是指同时符合下列条件的支出，按尚可使用年限摊销。 ①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； ② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 第二章 应纳税所得额 ⑷、其他应当作为长期待摊费用的支出。 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 第二章 应纳税所得额 存货的税务处理 （一）实施细则第七十三条 存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（取消了后进先出法） 第三章 经常出现税务问题 一、增值税转型改革 。 国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。 　　改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业