2014年财经法规—营改增专题.pptVIP

课前复习;本节重点;;;;;;;营改增专题;;□1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。 □增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。 □营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。 □增值税以增值额征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。;;;;;;;;;行业 大类;行业大类;行业 大类; （一）纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。; （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。;;一般纳税人认定;一般纳税人认定;一般纳税人资格认定的特别规定;一般纳税人资格认定的特别规定;;; （一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人; （二）简易计税方法 1、定义： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 2、适用范围 小规模纳税人; 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 （一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身 换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 ; 准予抵扣的进项税额 1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（ 包??《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《税控机动车销售统一发票》）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ; 不得抵扣的进项税额 1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。; 特别规定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。;对纳税人的影响分析;提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：;; （2）依税负变化调整定价 营业税是价内税，营业额中包括营业税额；增值税却是价外税，销售额通常是指不含税销售额。“营改增”后，企业在确定销售价格时，要充分考虑这一要素，以免给企业造成损失。同时，还要深入分析本企业“营改增”后实际的税收负担，以便及时调整定价。; （3）注意履行代扣代缴义务 在日常业务中，如果发生接受境外单位或者个人应税服务的情况，要留意是否需要代扣代缴增值税，以及代扣代缴的数额。基于此，应该在经营过程中，多向企业决策者提醒，便于其将相关事项纳入经营管理和决策。; （4）注意发票种类变化,企业需加强发票管理能力 因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，纳税人应予以高度重视。　 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。　 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。 ; （5）注意会计核算的变化 　 营业税改征增值税后，一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入