金融企业会计课件（全）.ppt

（二）自行建造的固定资产 （1）采取自行建造方式的，通过“工程物资”科目核算购买的各 种工程物资。其会计分录为： 借：工程物资 　贷：银行存款（存放中央银行款项） 领用工程物资的会计分录为： 借：在建工程——建筑工程 　贷：工程物资 发生相关费用，按实际发生额入账。其会计分录为： 借：在建工程——××工程户 　贷：银行存款（应付职工薪酬等） 工程完工交付使用的会计分录为： 借：固定资产 　贷：在建工程——建筑工程 （2）采用出包工程方式进行固定资产的自建、自制，需通过“在 建工程”科目核算与承包单位发生的工程成本。待固定资产达到预 期可使用状态并交付使用时，结转固定资产的成本，借记“固定资 产”，贷记“在建工程”。 （三）融资租入的固定资产 定义：融资租入是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和 报酬的租赁。 判断标准：融资租入固定资产的租赁期占租赁资产使用寿命的 75％以上（含75％），包含了固定资产有效使用年限的大部分，且 租赁期满后，承租人有优先购买权，融资租赁固定资产的所有权最 终可能转移，也可能不转移。因此，融资租入的固定资产作为固定 资产核算。 租入固定资产如不需要安装直接交付使用的，则按租赁资产的公允 价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入固定资产的 入账价值，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，租入固定 资产入账价值与长期应付款之间的差额作为未确认融资费用。如果 租赁固定资产的公允价值大于最低租赁付款额， 其入账的会计分录为： 借：固定资产 　贷：未确认融资费用 　　　长期应付款 如果公允价值小于最低租赁付款额，则借记“未确认融资费用”。 （四）投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值入账。其会 计分录为： 借：固定资产 　贷：实收资本（股本） （五）接受捐赠的固定资产 金融企业接受捐赠的固定资产，应按会计制度和准则确定的入账价 值，借记“固定资产”科目，按按受捐赠固定资产未来应交所得税 贷记“递延所得税负债”，按其差额，贷记“营业外收入”。 （六）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应作为会计差错更正来处理，通过“以前年度损益 调整”账户核算，该账户属于损益类账户，核算企业于本年度发现 并调整以前年度损益的事项和差错更正涉及调整以前年度损益的事 项，调整后本账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。 按照确定的盘盈固定资产入账价值： 借：固定资产 　贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 　贷：利润分配——未分配利润 三、固定资产的折旧 固定资产的折旧是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是指固定资产原值扣除其预计净残值（已提减值准备的亦应扣除）后的金额。 （一）固定资产折旧范围 金融企业一般按月计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固定资产 和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧外，其他 固定资产均应计提折旧。 当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减 少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提。 （二）固定资产折旧方法 目前可选择的折旧方法主要有：年限平均法、工作量法、双倍余额 递减法和年数总和法。 1.年限平均法 年限平均法又称“直线法”，是将固定资产价值以折旧形式平均分摊 到预计使用年限的各期的折旧方法。直线法的优点是简便易行，尤 其适用于不受季节影响、各期使用程度较为均衡的固定资产。若固 定资产在各期的使用程度不同，则这种方法就不能反映固定资产的 价值转移情况。 计算公式如下： 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷ 预计可使用年限 年折旧率=（年折旧额÷固定资产原值）×100％ 2.工作量法 工作量法是根据固定资产的应计折旧额和预计可完成的实际工作量 来计算每单位工作量的应计折旧额的方法。这种方法一般适用于各 月使用不均衡的专业设备。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原值-预计净残值预计使用年限内完成 的总工作量 年折旧额=年工作量×单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据期 初账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种 方法。 计算公式如下： 年折旧率=2/预计可使用年限×100% 年折旧额=年初账面净值×年折旧率 4.年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产原值减去预计残值后的 余额,按逐年递减的折旧率计算每年的折旧额的方法。 计算公式如下：