审计案例分析期末复习(春)【】.ppt

答：（参考要点）注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况： 　 （1）存货盘点欠缺认真； 　 （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； 　 （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； 　 （4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。 　针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。 在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。 （参考要点） 针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。 参考答案:业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。 与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。 ８．答: （参考要点） 审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。 哲平会计师事务所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审计项目质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施： （1）审计计划应按照审计准则的要求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核； （2）银行存款余额必须函证； （3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序； （4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序； （5）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证或查核原件； （6）无形资产应取证有关法律文件； （7）银行借款应函证； （8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况； （9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况； （10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致； （11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序； （12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。 答：（参考要点）分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2011年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2011年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2010年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2011年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。 （参考要点）（1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自