税务会计与税务筹划第5版课件3 消费税.ppt

三.消费税的会计核算 1.对外销售应税消费品的核算 ⑴汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300辆，不含税销售价9万元/辆，货款尚未收到；成本6万元/辆。增值税17％，消费税8％。 增值税=90 000×300×17％=4590 000元 消费税=90 000×300×8％=2160 000元 借:应收账款 31 590 000 贷:主营业务收入 27 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)4 590 000 借:营业税金及附加 2 160 000 贷:应交税费——应交消费税 2 160 000 ⑵增值税一般纳税人，将逾期未退还的应税消费品的包装物押金2 340元转账，增值税率为17％，消费税率10％ 不含税收入＝2 340÷1.17＝2 000(元) 增值税税额＝2 000×17％＝340(元) 消费税税额＝2 000×10％＝200(元) 会计分录为： 借：其他应付款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 340 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费—应交消费税 200 2.视同销售应税消费品的核算 用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税。 [案例]汽车制造厂以自产小轿车20辆投资出租汽车公司。每辆车市场价10万元，成本价6万元，双方协议投资额234万元。消费税8％。 增值税税额=100 000×20×17％=340 000(元) 消费税税额=100 000×20×8％=160 000(元) 借：长期股权投资 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)340 000 借：营业税金及附加 160 000 贷：应交税费—应交消费税 160 000 3.委托加工应税消费品的核算 A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝。烟叶成本20万，不含税加工费8万,无同类烟丝售价。收回的烟丝出售一半，不含税售价25万元，生产领用另一半。 烟丝收回时缴纳消费税，按组成计税价格计税。 提货时纳消费税=(20+8)/(1-30%)×30％=12(万元) 增值税的计税基础是不含税加工费。 缴纳增值税=8×17％=1.36万元 增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣. 提货时缴纳消费税均可抵扣，记入应交消费税借方。 (1)委托方会计处理： 发出烟叶时： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料——烟叶 200 000 支付加工费、增值税和消费税时： 借：委托加工物资 80 000 应交税费—应交增值税(进项税额)13 600 —应交消费税 120 000 贷：银行存款 213 600 收回委托加工产品时： 借：原材料——烟丝 280 000 贷：委托加工物资 280 000 (2)受托方会计处理： 受托方收到委托方烟叶时，记受托加工辅助账。收到加工费、增值税和消费税时，作会计分录： 借：银行存款 213 600 贷：其他业务收入 80 000 应交税费—应交增值税(销项税额)13 600 —应交消费税 120 000 3.进口应税消费品的会计核算 进口卷烟100箱,完税价格150万元,关税25％，消费税56％，定额税率150元/箱，增值税17％. 关税=150×25％=37.5万元 消费税定额税=100×150=15000元=1.5万元 计税价格=(150+37.5+1.5)/(1-56％)=429.55万元 消费税=429.55×56％+1.5=242.05万元 应纳增值税=429.55×17％=73.02万元 进口成本=完税价格+关税+消费税 =150+37.5+242.05=429.55(万元) 借：库存商品 429.55万元 应交税费—应交增值税(进项税额