第一章财务会计的理论的体系.ppt

* 1.资产组的认定 （1）基本原则 资产组的认定，以资产组产生的主要现金流入是 否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。 （2）在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理 生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置 的决策方式等。 2. 比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和 商誉）与可收回金额，确认相应的减值损失。 三、资产组的认定及其减值 * 3. 资产组的减值损失 （1）首先抵减商誉的账面价值； （2） 根据资产组中除商誉之外的其它各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其它各项资产的账面价值； （3） 抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之最高者： A、 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 B、 该资产预计未来现金流量的现值 C、 零 （4） 因上述原因而导致未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其它各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 * 【例题2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 * 答：C资产组的账面价值＝520万元， 可收回金额＝400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元 分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失 =100÷（250+150+100）×250=50万元 乙设备应承担的减值损失 =100÷（250+150+100）×150=30万元 无形资产应承担的减值损失 =100÷（250+150+100）×100=20万元 会计分录： 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 （50+30）80 无形资产减值准备 20 * 【例题3】大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为80万元，120万元和200万元。使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。由于2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，使得到年底导致公司光学产品销路锐减40%。因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为120万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，乙、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。 要求：（1）确定2006年12月31日资产组账面价值。 （2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。 （3）编制计提资产减值损失的会计分录。 * 答： （1） 资产组账面价值 ＝（80+120+200）-（80÷10×5+120÷10×5+200÷10×5）＝200万元。 （2） 资产减值损失计算表 项目 机器甲 机器乙 机器丙 整条生产线（资产组） 账面价值 400000 600000 1000000 2000000 可收回金额 1200000 减值损失 800000 减值损失分摊比例 20% 30% 50%? 分摊减值损失 100000 240000 400000 740000 分摊后账面价值 300000 360000 600000 尚未分摊的减值