第四章生产循环审计的案例.ppt

第五章 筹资与投资循环审计案例 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资与投资循环符合性测试 筹资与投资循环实质性测试 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动 （2）签定合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 （3）取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 （4）计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 （5）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 投资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 （2）取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 （3）取得投资收益。企业可取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 （4）转让证券或收回其他投资。与其他企业联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营企业解散外，一般不能抽回投资。 二、筹资与投资循环的符合性测试 了解企业内部控制。注册会计师通过调查表等形式对企业内部控制进行描述，以弄清内部控制是如何设计的。 符合性测试。通过审阅等审计方法对企业有关筹资和投资的内部控制进行测试。以确定内部控制设计是否合理、执行是否有效。 三、筹资与投资循环的实质性测试 借款审计 所有者权益审计 投资审计 三、筹资与投资循环的实质性测试 （一）借款审计。借款是企业的负债项目。主要包括短期借款，长期借款和应付债券。 在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本，从而高估利润。 三、筹资与投资循环的实质性测试 1.短期借款的实质性测试 测试的主要内容： （1）获取或编制短期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或认为有必要函证的短期借款 （3）检查短期借款的增加和减少。检查相关合同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。 （4）检查有无到期未偿还的短期借款。 （5）复核短期借款利息。查明是否有多计或少计利息。 三、筹资与投资循环的实质性测试 2.长期借款的实质性测试 （1）获取或编制长期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授予信用情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 （3）审查长期借款的增加。检查借款合同和授权批准文件，核对原始凭证和会计记录。 （4）审查长期借款的的使用情况。是否符合借款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的合理性 三、筹资与投资循环的实质性测试 （5）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。 （6）审查长期借款的减少。检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。 （7）检查有无到期未偿还的长期借款。 （8）计算全部借款的月平均余额，选用适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 三、筹资与投资循环的实质性测试 （9）审查外币借款的折算。 （10）检查借款费用的会计处理是否正确。 （11）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 （12）确定长期借款在资产负债表上是否充分披露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，要放在流动负债的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和担保是否已在资产负债表附注中充分说明。 单项案例分析（九） 注册会计师何玉审计A股份有限公司“长期借款”项目。当审查A公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同时，发现合同规定：长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3；分发股利须经银行同意；自2001年10月15日起分期归还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？ 单项案例分析（九） 答案：何玉应实施的审计程序有： （1）审查长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录； （2）查明长期借款合同中的所有限制条件； （3）验