2012年决算编报中存在的主要问题及重要事项讲解课件.ppt

四、三类人员费用会计政策变更实例讲解 （二）会计政策变更追溯调整方法 （1）2013年期初数调整 根据表中2010年-2012年当年确认的精算损失（利得）金额（标红色框）三年合计数，调整2013年期初未分配利润，同时调整2013年期初资本公积。 根据表中2012年期末的未确认精算损失（利得）金额（标蓝色框）， ，调整2013年期初资本公积和期初长期应付款。 （2）2012年比较报表调整 根据表中2010年-2011年当年确认的精算损失（利得）金额两年合计数，调整2012年期初未分配利润，同时调整2012年期初资本公积；根据2012年当年确认的精算损失（利得）金额，调整2012年利润表管理费用，同时调整资本公积。 根据表中2011年期末的未确认精算损失（利得）金额（标黄色框），调整2012年期初资本公积和期初的长期应付款。 根据表中2012年当年产生的精算损失（利得）金额（标桔色框），调整2012年本年新增资本公积和长期应付款。 各公司若就三类人员费用确认了递延所得税资产，应做相应调整。若未确认，则不需要调整递延所得税资产相关分录。 四、三类人员费用会计政策变更实例讲解 （三）会计政策变更追溯调整示例 （1）以发生精算损失的单位为例（标绿色线） 借：资本公积 -其他资本公积 2314 贷：利润分配-未分配利润 （2012年期初） 0+1297 — （2012当年管理费用） 1017 借：资本公积-其他资本公积 4813 贷：长期应付款 4813 若以前年度对三类人员费用确认了递延所得税资产（假设税率25%) 借：利润分配-未分配利润（2012年期初）（ 0+ 1297）*25%=324.25 — (2012年当年所得税费用-递延所得税费用） 1017*25%=254.25 贷：资本公积 –其他资本公积 578.5 若未来5年有足够的应纳税所得额，则确认相应的递延所得税资产（与公司其他可抵扣暂时性差异确认原则一致） 借：递延所得税资产 4813*25%=1203.25 贷：资本公积-其他资本公积 1203.25 四、三类人员费用会计政策变更实例讲解 （三）会计政策变更追溯调整示例 （2）以发生精算利得的单位为例（标紫色线） 借：利润分配-未分配利润 （2012年期初） 0+134 — （2012当年管理费用） 152 贷：资本公积 -其他资本公积 286 借：长期应付款 1125 贷：资本公积-其他资本公积 1125 若以前年度对三类人员费用确认了递延所得税资产（假设税率25%) 借：资本公积 –其他资本公积 71.5 贷：利润分配-未分配利润（2012年期初）（ 0+ 134）*25%=33.5 — (2012年当年所得税费用-递延所得税费用） 152*25%=38 借：资本公积-其他资本公积 281.25 贷：递延所得税资产 1125*25%=281.25 股份公司财务产权部会计处 三、久其报表编报存在的主要问题 集团财01-26表：递延所得税明细表 填报说明及要求： （1）正确、完整填列各项资产、负债的暂时性差异,包括已经确认和暂未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。暂时性差异，是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异，该差异在以后会计期间当资产收回或负债偿还时，会产生应税所得或扣除金额。暂时性差异，首先要跟纳税调整相匹配，如果税务局没有针对某一事项进行纳税调整，那此事项就不能确认递延所得税