管理会计的引进与创造.docVIP

管理会计的引进和创造 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 【摘要】 随着企业活动向全球一体化方向的不断迈进，管理会计研究也呈现出全球一体化的趋势。本文通过介绍日本管理会计的典型之一——成本企画的特征，探讨ABC的日本式接受模式，阐明笔者提出的今后成本企画和ABC相统合的发展方向，并从文化的多层性这一观点出发，进一步论述管理会计的接受和创造问题。 　　 【关键词】 成本企画； ABC； 接受； 创造 　　 　　一、前言 　　 　　随着企业活动向全球一体化方向的不断迈进，管理会计的研究也呈现出全球一体化的趋势。在亚洲特别是在中国，早在数年前就开始了对管理会计的研究。这些年来，管理会计研究的内容和方法更加多样化。为使管理会计得到进一步发展，从事管理会计研究和实践的学者、专业机构和顾问之间应当加强交流，在学习传统知识的同时，还要共同学习、相互切磋，共同构筑能够创造出革新性思想和方法的“场所”，构建新的管理会计框架。 　　日本对于ABC的研究，是在20世纪90年代对库珀（R. Cooper）和卡普兰（R. Kaplan）（Kaplan Cooper，1998；Brimson，1991）等理论的论述和考证以及CAM-I等产学共同机构的研究项目（Player ＆ Keys，1995）的影响下不断发展的（樱井，1991；吉川，1996）②。 　　在实务界，由于咨询公司的支持，ABC主要应用于金融机构、公共团体③等一直不具备以管理为目的的成本计算体系的部门（日本会计研究学会1999，118页，安达信 1997）。应当注意的是，有些制造业即使引进了ABC，也只是局限于物流等特定的职能④。 　　是什么原因促成了上述状况的形成呢？与日本的状况形成对照的是，在中国相继出现了很多引进ABC的案例。造成中日差异的根本原因是什么？这种差异是否由于中日管理会计的理论和实务方面的差异所造成呢？ 　　本文通过介绍日本管理会计的典型之一——成本企画的特征，探讨ABC的日本式的接受模式，阐明笔者对于成本企画和ABC统合的发展方向，并从文化的多层性这一观点出发，进一步论述管理会计的接受和创造问题（冈野，2006）。 　　 　　二、日本式管理会计和成本企画 　　 　　在计算结构和管理的运用模式两个方面，成本企画（target costing，target cost management）同传统的会计截然不同，而且从世界水平来看，成本企画也具有很多独特之处。 　　成本企画被试点应用于欧美及亚洲的家电和与汽车有关的跨国企业，并在适应这些企业或产业的特征下形成了独特的风格，因此，对于成本企画应从本文稍后即将论述的文化的多层性这一视角来理解（Okano Suzuki，2006；冈 野，2006）。这里把成本企画的特征概括为以下六点并对其分别进行阐述，这些反映了冈野（2003）提出的包含分职能管理、现场／现物主义、自主性的强调、源流管理和筑入等四点在内的日本式经营体系的特征；反之，这种计算体系又构建了日本式经营体系。 　　（一）向一个单位的产品／服务收敛 　　成本企画的特征之一是将一个单位的产品／服务的成本作为一切计算的出发点。其主要目的是从计算体系中极力消除间接费用，以避免成本受到生产数量的影响而发生大的变动，而且其中隐含着“对于顾客来说，他们本身所购买的一件产品就是其全部”的这一意图。 　　汇集到一个单位的产品／服务的思想同原来的以分配间接费用为前提的会计思想是互不相容的。为使一个单位的产品／服务的成本收敛，必须把前提置于在开发阶段尚未确定的事项上，同时有必要事先确定计算（calculation）原则。以下论述的几点与此相关。（邯钢模型以目标总成本为基点，而日本的成本企画是产品／服务的一个单位的计算）。 　　（二）原单位和计算率 　　成本＝原单位×计算率 　　成本计算的逻辑是把原单位（物量单位）乘以计算率的结果作为成本企画的对象。掌握成本的模式多种多样，而且因职能或经验、文化而不同。这些差异要求在产品开发人员之间分摊任务的同时，还需要把不同的事实（现场）统一为一体。也就是说，需要一个使其可视化，或者超越会计的不可视性（invisibility）（冈野，1995）的体系或理论⑤。 　　所有这些都以技术性的成本的理解方法作为基础，即以设计人员为中心，通过改善设计图纸来减少原单位的活动即为成本企画。例如，把点焊接数从三个减少到两个。 　　与此相对，设备投资计划是以生产技术人员为主导所实施的通