12 第十二章 税收筹划和税收征管.ppt

中国金融出版社 第十二章 税收筹划与税收征管 学习目标 第一节 税收筹划概述 一、税收筹划的含义 一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。 广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 第一节 税收筹划概述 一、税收筹划的含义 狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。 第一节 税收筹划概述 一、税收筹划的含义 总之，不管广义还是狭义的税收筹划，都包含了这样的基本含义，即：纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收的负担，以获取更多的经济利益。 第一节 税收筹划概述 二、税收筹划的特征 （一）合法性 合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。 第一节 税收筹划概述 二、税收筹划的特征 （二）前瞻性 所谓前瞻性，即在纳税前纳税人就应对自己所承担的税负进行的规划、设计和安排。 第一节 税收筹划概述 二、税收筹划的特征 （三）目的性 任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行税收筹划的目的就是要取得“节税利益”，从而使税后收益最大化。 第一节 税收筹划概述 二、税收筹划的特征 （四）整体性 税收筹划是纳税人理财活动的一个重要内容，它与纳税人其它财务活动是密切相关、相互影响、相互制约的。因此不能把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼于纳税人财务管理的总目标—资产价值的最大化。 另外，税收筹划也要考虑纳税人整个纳税期间，而不只是注重当年税收的减少，这样才能获得长远的利益。 第一节 税收筹划概述 三、税收筹划的客观要求 （一）对税收筹划者的要求 具有较高的守法意识和良好的道德情操；具有严密的逻辑思维能力，较强前瞻性；具有精通的财务、会计知识及丰富的财务会计实践经验；精通税法、经济合同法、公司法、金融法等相关财经政策法规，并能运用自如；对应税经济行为有清楚的认识，并能预测其发展趋势；具备良好的沟通能力。 第一节 税收筹划概述 三、税收筹划的客观要求 （二）纳税人应具备的条件 纳税人的经济行为必须合法；反映纳税人纳税行为的资料必须真实、合法、完整；纳税人对自身所从事的经济活动及发展趋势有较为准确的预测，对预期的收入、成本、费用及其经济成果能较为准确的把握，并能预测其对相关经济活动的影响。 第二节 税收筹划的原理与方法 一、税收筹划的原理 （一）绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。 第二节 税收筹划的原理与方法 一、税收筹划的原理 （二）相对节税原理 相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。例如，企业以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税价值。 第二节 税收筹划的原理与方法 一、税收筹划的原理 （三）风险节税原理 风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。也就是说，在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。 第二节 税收筹划的原理与方法 二、税收筹划的方法 （一）减少计税依据 计税依据，或者称为税基，是指计算纳税人应纳税额的依据。减少计税依据最常用最普遍的方法是扣除法。所谓扣除法是指在确定税额时，将按照税法规定能从计税依据中扣除的项目予以扣除，从而减少实际应缴纳税额的方法。在税收筹划中，扣除法扣除的内容包括税项扣除、税收饶让、盈亏相抵等。其中，减少计税依据节税时使用的主要是税项扣除。 【案例12-1】减少增值税计税依据的筹划 某时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润为30%。他们准备在2006年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售。现以10000元销售额为一个单