中级财务会计学课件第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产33P.ppt

[例] 2007年1月1日,乙公司购买了某一项分年付息、一次还本债券，剩余年限5年，划分为可供出售类，公允价值为10万元 ，债券的本金为12.5万元，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得，此处省略)。不考虑相关交易费用。 （1）2007年1月1日 借：可供出售金融资产－成本 125 000 贷：可供出售金融资产－利息调整 25 000 银行存款 100 000 （2）2007年12月31日债券的公允价值为10.6万元 应收利息： 125000*4.7%=5 875 按实际利率：100 000×10％=10 000 差额： 10 000-5 875 =4 125 借：应收利息 5 875 可供出售金融资产－利息调整 4 125 贷：投资收益 10 000 公允价值变动＝公允价值（106 000）-期末账面价值（125000-25000+4125）＝1 875 借：可供出售金融资产－公允价值变动 1 875 贷：资本公积－其他资本公积 1 875 借：银行存款 5 875 贷：应收利息 5 875 （3）2008年6月1日，乙公司将该债券以12万元出售 借：银行存款 120 000 可供出售金融资产－利息调整 20 875 贷：可供出售金融资产－成本 125 000 投资收益 14 000 可供出售金融资产－公允价值变动 1 875 同时： 借：资本公积－其他资本公积 1 875 贷：投资收益 1 875 三、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额， 借：资产减值损失（可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 ） 贷：资本公积－其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售金融资产－公允价值变动（差额） ★转回的规定： ◆可供出售债务工具转回： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资产减值损失 ◆可供出售权益工具转回： （不得通过损益转回） 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续费2,000元。 1、期末该股票市价为4元； 2、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至2.5元，但上市公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。 3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况恶化，企业判断该股票发生了非暂时性减值，市价减至2元。 4、第四年末公司财务状况好转，可收回金额升至3元。 股票取得时： 借：可供出售金融资产—成本 3,002,000 贷：银行存款 3,002,000 第一期末股票市价升为4元： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 998,000 贷：资本公积—其他资本公积 998,000 例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续费2,000元。 1、期末该股票市价为4元； 2、第二年末由于整个市场股价下跌，市价减至2.5元，但上市公司财务状况依然很好，企业判断股票投资没有减值。 3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户，导致其财务状况恶化，企业判断该股票发生了非暂时