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面对二十一世纪的美国会计 菱固,佘,L 《会计研究)1996.1 国外动态 一 面对二十一世纪的美国会计 0李爽王晓永Famp;三 随着科学技术的进步和竞争的白热化,经济的 发展也进入了一个全新的阶段.面对即将到来的21 世纪,美国会计体系在某些方面已经暴露出一些弱 点和不足.如果说从世界范国看会计科学正面临着 严峻的挑战,那么困扰美国会计界的一些问题正是 这些挑战的具体体现.因此我们认为有必要正视和 认真研究下列问题.作为我国会计改革的借鉴. 1会计信息在某些方面正失去其相关性.会计 信息的相关性是评价会计信息质量所采用的标准之 一 根据相关性的要求.信息必须与即将进行的活动 或与预期产生的结果完全相关.以便信息使用者做 出正确的决策.而目前存在的问题却使会计信息在 某些方面正逐渐失去这一标准. 首先,企业有大量的资产没有得到充分的计量. 企业的某些特殊资产倒如土地,自然资源和建筑 物,作为稀有资源,正随着社会的发展不断增值,但 却没有在资产负债表上得到充分的计量和反映,从 而使资产负债表严重脱离企业真实的财务状况. 其次?企业的许多资产没有得到确认.也就更谈 不上计量.这些资产往往是指企业的软资产(soft asset).它们是能够棱企业控{瞄并能为企业带来未来 经济效益的经济资源.但由于会计人员没有或不能 够可地加以计量,从而根本没有加以确认.例如. 一 些大的技术密集型企业,在资产负债表上没有对 它们与大多数先进产品相联系的知识产权做任何反 映.价值不断增加的可口可乐商标也没有在资产负 债表上反映为一项资产.同样.高科技产业的大多效 知识产权也没有反映在资产负债表上.一些大的软 件公司,如微软公司(Microsoft),其股票的面值仅为 0.1美分,而每胆的市价已达100美元,每股市价是 其面值的十万倍.尽管徽软公司的股票市价巳迭效 百亿美元?然而从其资产负债表看,它只不过是一个 很小的公司而巳. 遮{荸,是否堆续根据历史成奉原则来计量企业 的资产.值得会计人员认真思考.因为在历史成本 下?有大量的资产没有得到充分计量.尤其是有大量 资产根本授有得到确认,而恰恰是这些投有得到确 认的资产增值赧快.正逐渐成为对公司有举足轻重 作用的重要资产.从而.资产负债表就不瞳够反映企 业真实的财务状况,使资产负债表的作用日益受到 限{瞄.而且.由于资产负债表与收益表和现垒流量衷 紧密相关,资产负债表的任何缺陷都将对这两张报 表产生不利的影响,最终整个财务信息在某种程度 上失去相关性.因此,如何确认和计量企业的资产. 特别是价值高,增值快的软资产(softasset),已成为 美国会计界迫切需要解决的课题. 2.会计信息的时效性正受到挑战.在信息时代, 信息已成为一项重要的战略资漂.信息就是效率,信 息就是生命,信息就是胜利.而信息的价值在很大程 度上取决于它的时效性.作为会计信息系统终端产 品的财务报告其及时性也显得越来越重要了. 产品周期变短甚至整个企业寿命变短.要求会 计人员及时提供信息以便使信息使用者及时做出决 策.先进的管理手段对信息的时效性也提出了更高 的要求.例如,适时生产管理(just—IⅡ一timemanu— facturing)迫切要求从财务部门得到实时信息(real — timeinformation);零存货管理(zeroinventory controlsystem)也要财务人员及时提供关于生产和 销售的实时信息.这种主要为管理部门服务的实时 信息与一般大众投资者得到的信息相比更具相关 性.虽然现在这些先进的管理手段还不成熟,也没有 普遍应用,但它们代表了未来的发展趋势.会计工作 必须能够适应这种趋势. 另外,金融衍生工具的出现与发展.使得现行的 定期财务报告制度显得有些过时了.金融衍生工具 增加了资本市场的流动性,可以使企业在一夜之间 改变经营方向和风瞳状况.着名的巴林银行事件证 明,由于信息技术与金融产业的融合,使由资金和信 用构成的象征性经跻的重要性已超过了由商品和 劳务构成的实物性经济.在象征性经济领域.信 息的及时性就更有其特殊重要的意义.当然我们可 以通过不同的方法在报表中反映企业的风险,但如 果报告不及时,对报表使用者来说也是一纸空文. 总之?现行的定期报告制度由于企业环境的变 化已严重影响了财务信息的及时性.及时性作为会 计信息相关性的附属质量特征直接影响到会计信息 的有用性.因此.如何改进现行的定期财务报告{瞄度 以及改进后将会对会计信息产生什么样的影响是会 计界必须考虑的问题. 3.公司概念的变化也给会计界提出了新课题. 公司作为会计主体,其外延在不断变化.例如.上市 公司拥有大量的子公司.而每十子公司又有许多合 资企业,关联企业和台作企业.顾客——供应商美系 的橙散联置集团在根短的时问内