关于执行企业会计准则专账核算建议书2015.10.26.docVIP

关于执行企业会计准则的专账核算建议书 一、企业会计准则有关规定 （一）新企业会计准则第16号-政府补助（2006） 第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 第二章 确认和计量 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入） 。 第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： ㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 ㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 注：理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提 （二）新企业会计准则第6号-无形资产（2006） 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 二、执行企业会计准则的专账核算方法 总的思路：企业收到拨款，先记入科目“递延收益”，在项目研发完成后，根据研发成果的实际情况，将其支出资本化或费用化。若费用化，将拨款形成的“递延收益”转入“营业外收入”科目；若资本化，按照资本化资产每期摊销金额，将拨款形成的“递延收益”转入“营业外收入”，直至摊销完毕；若存在部分费用化部分资本化，则按照费用化金额与资本化金额的比例计算“递延收益”转入“营业外收入”的金额。具体操作如下： 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：?借：银行存款? 贷：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 2．企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算 借：研发支出—xx项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等 研发支出—xx项目-自筹资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等 贷：银行存款 3.根据研发成果是否资本化条件进行结转 （1）项目支出符合资本化条件的 ①、项目结束时的会计处理 借：无形资产——XX项目 贷：研发支出—xx项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等 ②、每期摊销项目的支出时 借：管理费用、财务费用、制造费用-XX项目摊销 贷：无形资产摊销- XX项目 同时根据无形资产摊销的期数，计算每期将财政拨款由递延收益转入营业外收入的金额，并据此进行结转。 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—政府补助—××项目 （2）项目支出符合费用化条件的 ①、项目结束时的会计处理 借：管理费用——XX项目 贷：研发支出—xx项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等 同时将财政拨款全额由递延收益转入营业外收入 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—政府补助—××项目 （3）项目支出部分符合费用化、部分符合资本化条件的 ①、项目结束时的会计处理 借：无形资产——XX项目 借：管理费用、财务费用、制造费用-XX项目摊销 贷：研发支出—xx项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等 同时根据资本化和费用化金额的比例，计算财政拨款一次性转入营业外收入和根据摊销金额划入营业外收入的金额。 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—政府补助—××项目 ②、每期摊销项目的支出时 借：管理费用、财务费用、制造费用-XX项目摊销 贷：无形资产摊销- XX项目 同时根据无形资产摊