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第三章 出口业务的核算 【教学目的与要求】 本章要求学生了解出口业务的主要类型，熟悉出口业务环节，重点掌握自营出口、代理出口业务的特点、主要核算内容和相关的账务处理。 【教学重点与难点】 本章教学重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；代理出口业务的会计处理。难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理。 【时间安排】1学时 【教学内容】 第一节 出口业务的概述 一、出口贸易业务的意义 出口贸易业务在一个国家对外贸易中处于主导地位，没有出口贸易，也就没有进口贸易。出口是企业创汇的主要渠道。出口贸易大于进口贸易，外汇收入表现为顺差，构成外汇储备来源。它标志着一个国家的对付能力和经济实力。只有大力发展出口业务，增加外汇收入，才能引进国外先进的技术和设备用于生产，满足人民群众日益增长的物质和文化需要。 二、出口贸易业务的种类 出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为3类： 自营出口业务 代理出口业务 加工补偿出口业务 也称 “ 三来一补 ” 业务:即来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易业务。 第二节 自营出口业务的核算 【教学目的与要求】 本节要求学生了解自营出口业务的程序，掌握自营出口会计日常处理。 【教学重点与难点】 本节重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理，及出口退税的账务处理。 【时间安排】6学时 【教学内容】 一、自营出口销售的概述 自营出口销售是指企业自己经营出口销售，并自负出口销售盈亏的业务。它是企业外汇收入的主要来源。 (一) 自营出口业务的程序 1、出口贸易前的准备工作 ①了解进口商所在国的自然条件、进出口贸易的规模、外贸政策、贸易管制状况、关税措施、贸易惯例、运输条件等； ②了解进口商或消费者对我国出口商品在品质、规格、包装等方面的反映和意见，研究国外市场的供求关系和市场价格的变化情况； ③了解进口商的资信情况、经营范围和经营能力等。 2、出口贸易的磋商 一笔交易的磋商过程通常分为询盘、发盘、还盘、接受四个环节。 询盘（询价）:商品品种、规格、性能、价格条件、交货日期、付款条件等。 发盘（报价） 还盘（还价） 一笔交易往往要经过多次的还盘和反还盘的过程才能成功。 接受 3、签订出口贸易合同 4、履行出口贸易合同 履行出口贸易合同一般需要经过五个环节： A、组织出口货源。 B、催证、审证及通知派船或租船。 C、办理托运手续。 D、交单收汇。 E、索赔与理赔。 (二) 出口商品销售收入的确认 出口企业商品销售收入的确认，按《企业会计准则》要求必须同时符合下列条件： 1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方； 2、企业失去了对商品的管理权与控制权； 3、与交易相关的经济利益能够流人企业； 4、相关的收入和成本能够可靠计量。 (三) 自营出口销售收入的计价 自营出口贸易有多种价格条款。为了规范核算口径，外贸企业无论以什么价格条件成交，均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。 二、自营出口销售的核算 （一）、商品托运及出口销售收入的核算 案例分析： 例：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。 （1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转帐。作分录如下： 借：待运发出商品—黄酒 500 000 贷：库存商品—库存出口商品 500 000 （2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下： 借：应收外汇账款—大阪酒业公司（US﹩80000×8.28） 662400 贷：主营业务收入 —自营出口 662400 （3）3月5日，同时根据出库单（转帐联）结转出口黄酒销售成本。作分录如下： 借：主营业务成本—自营出口—黄酒 500000 贷：待运发出商品—黄酒 500000 （4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美