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客户认同程度和专业认同显著对审计师判断的影响 摘要 最近大量的被建议的和要求的审计监管以及会计研究都集中在审计师任期长增加了审计师独立性的威胁，但是,心理学研究表明,当审计师任期很短时独立性威胁也可能会增加，因为审计师可以很快的形成一个强的客户认同，提出一些有关强制性审计合伙人或事务所轮换制来解决独立性担忧的问题。依据社会认同理论，我研究出不管审计师任期和轮换都能够实施的提高审计师的机制。在之前没有审计师客户关系历史的情况下，我进行了两组实验。正如预测的，那些通过分享价值观从而更强烈地认同他们的客户的审计师会更赞同客户偏爱的会计处理，除非他们专业认同的显著和激励被提高了。而且，正如预测的，提高专业认同显著会增加职业怀疑。我的研究结果提供了一种认同程度和显著对审计师判断的联合效应的改进理解，并且提出了一种代替审计师轮换制的性价比高的方案来维持审计师的独立性，即使是在审计师任期很短的时候。 关键词 审计师独立性 职业怀疑 专业认同 客户认同 认同显著 认同程度 引言 对于审计师发展紧密的客户关系的担忧已经开始出现，尤其是当审计师的任期增加，就会威胁到审计师的独立性（Carey and Simnett 2006; Public Company Accounting Oversight Board [PCAOB] 2011）。相关的档案和调查证据是混合的，并且一些研究显示长的审计任期与实质上的独立性和审计质量的降低是密切相关的(Carey and Simnett 2006; Bamber and Iyer 2007)，然而其他人发现长审计任期与提高审计师的认知和审计质量是相关的(J. Myers, L. Myers, and Omer 2003; Gul, Fung, and Jaggi 2009)。不过，为了努力减少据称由延长的和重复的审计师客户相互联系引起的独立性威胁，包括美国、加拿大、欧洲和澳大利亚的全球范围内的很多监管机构，已经开始强制审计合伙人轮换并且正在考虑事务所强制轮换(PCAOB 2011; Tysiac 2013)。 然而，用来缩短审计任期的审计师轮换制可能不会保护审计师实质上的独立性，因为即使是在合伙人或事务所任期短的时候，审计师通过与客户发展紧密的关系会强烈认同客户管理层。心理学研究和从审计实践中得到的观点相似，都认为由于审计师和他们客户大量的日常交往，强的客户认同会很快形成(Rousseau 1998; Stringer 2011)。审计师轮换甚至有可能会加速牢固认同的形成，因为它会增加客户的出价(PricewaterhouseCoopers [PwC] 2011)，并且研究表明审计师设法去加强与客户的社会联系来促进其获取客户(Fiolleau, Hoang, Jamal, and Sunder 2013)。因此，寻找除了审计师轮换以外的方法来保护审计师独立性是非常重要的。这篇文章研究出了即使审计师任期短的时候提高审计师独立性的机制。 我考虑是否能引起审计师作为专业人员的认同，通过增加它的显著来提高审计师实质上的独立性。特别地，运用社会认同理论，我认为有着更强的客户认同的审计师将会更加赞同客户(Bamber and Iyer 2007)，但是当审计师的专业认同显著提高时，那个作用将会减小。社会认同理论将认同程度解释为个人和确定组的规范和价值观的重叠程度，将认同显著解释为在某一时刻，相对于其他认同而言这个认同被唤起了多少(Forehand, Deshpande, and Reed 2002; LeBoeuf, Shafir, and Bayuk 2010)，客户（专业）认同反映了审计师与客户（会计职业）共享的规范和价值观、属性。我认为审计师的专业认同显著能减少一个强的客户认同的独立性威胁，因为社会认同理论认为当审计师的专业认同显著提高时，客户认同程度会对他们有更小的影响(LeBoeuf et al. 2010)。 为了实证研究之前的会计研究大部分忽略的短审计任期带来的独立性威胁，我进行了两组以有经验的审计人员为参与者的实验，并且他们都没有之前的审计师客户历史。我实证检验了我的预测，提高专业认同显著能够减少有着更强的客户认同的审计师更加赞同其客户的倾向。在实验二中，我也检验了我的预测，增加的专业认同显著（我希望能够引起专业认同的规范和价值观），将会增加审计师的职业怀疑。 实验一是在持续经营的环境下来测试我的第一个假设。我通过认定与客户的企业社会责任活动相关的客户形象的更好和更差来控制客户认同程度的更强和更弱。我同样把审计契约的特征作为有名望的多少和审计师与客户间的联合任务的多少。我通过提供关于增加参与者的专业认同或一个不相关认同显著的视觉或者语言证据来控制专业认同显著被提高与否。我的