借款费用资本化的确认3.PPT

教学单元四 借款费用; 　　; 借款利息： 包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 折价或者溢价的摊销： 包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。 辅助费用： 包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。 因外币借款而发生的汇兑差额： 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。;　　【例题?单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（　　）。 　　A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用 　　B.借款过程中发生的承诺费 　　C.发行公司债券发生的折价 　　D.发行公司债券溢价的摊销;;二、借款费用的确认 （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过 相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。;【例】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。 借款如何处理？;【课堂练习】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备;（二）借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款：指为购建或者生产符合资本化条件的子资产而专门借???的款项。一般使用情况受与银行签订的相关合同工限制。 其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。;二、借款费用的确认 （三）资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 ;1.借款费用开始资本化的时点 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务； （2）借款费用已经发生，即开始计息；赊购不属于，因为没有承担付息义务； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。;【例】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。;【例】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。;【解析】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。;2.借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。 但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。;;; 【例题?多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。（2011年考题） A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断;;