公司理财原理和实务第8章 税收策划合理避税.ppt

ei 第8章 税收策划：合理避税 比尔盖茨计划捐款1000亿美元的善举将使其在美国享有大笔的免税权。 近年来中国的娱乐明星刘晓庆、毛阿敏纷纷陷入了涉嫌偷逃税案。 世界媒体大王鲁珀特.默多克在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在1988年至1998年的11年中共获利14亿英镑，但其在英国缴纳的所得税净额竟然为零。 8.1 税收策划的基本理论 8.1.1 税收策划的概念 8.1.2 税收策划的意义 8.1.3 税收策划的原则 8.1.4 税收策划与相关概念的区别 8.1.5 税收策划的原理和方法 8.1.1 税收策划的概念 1．税收策划的含义（tax planning） 又称纳税策划、税收筹划 指纳税人为节省纳税支出而进行的投资、经营、理财等活动的计划和安排，其中心内容是在理解政府的税收法律法规及立法思想的前提下，尽量减少自己的纳税负担。 8.1.2 税收策划的意义 1）税收策划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为 2）有助于实现纳税人财务利益的最大化 3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平 4）有助于优化产业机构和资源的合理配置 5）从长远和整体看，税收策划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。 6）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度 8.1.3 税收策划的原则 1）不违法原则 2）保护性原则 3）时效性原则 4）整体综合性原则 1）不违法原则 税收策划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。 2）保护性原则 在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账，分别核算. 在有混合销售行为时，要掌握计税原则。 另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管发票是至关重要的，对纳税人来说，这都是保护性的举措，否则，不但不能减轻负担，还可能会加重税负。 3）时效性原则 如 销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口与出口退税时间等，都有时效性问题； 再则，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。 4）整体综合性原则 综合衡量从小的方面说，要着眼于整体税负的轻重,不能只盯在个别税种的税负高低上。 从另一个角度看，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加。如果有多种的税收选择，总体收益最多，但纳税并非最少的一种方案，也应视为理想的方案。就是说，税收策划要算大账。选优弃劣，避害取利，始终是税收策划的根本原则。 8.1.4 税收策划与相关概念的区别 （1）从行为性质上看 （2）从行为目的和行为过程来看 税收策划除了要通晓税法，还必然涉及与投资、经营决策相关的其他法规，它关注的是税后所得的最大化，而不仅是某一笔税款的少缴或不缴，它不仅要考虑税收成本的高低，还要考虑非税的成本以及企业活动所涉及的所有税收。 （3）从行为结果来看 税收策划是对企业活动中的长期计划和安排，它有利于纳税人合理安排投资、经营和理财活动，从而保持合理的税负。 2．税收策划与节税 节税 是一个侧重于活动结果或目的的概念 税收策划、避税 是一个侧重活动过程和方法的概念。 8.1.5 税收策划的原理和方法 1．税法的适用原则 1）层次高的法律优先于层次低的法律 2）特别法优先于普通法 3）国际法优先于国内法 4）后法优先于前法 5）实体法从旧、程序法从新 2．税收策划的基本步骤 1）熟知税法，归纳相关规定 2）确立税收策划目标，建立备选方案 3）建立数学模型，进行模拟决策（测算） 4）根据税后净回报，排列选择方案 5）选择最佳方案 6）付诸实践，信息反馈 3．税收策划的基本技术 4．税收策划的基本方法 1）转移价格法 2）成本（费用）调整法 3）筹资法 4）租赁法 5）低税区避税法 1）转移价格法 2）成本（费用）调整法 成本（费用）调整法适用于各类企业、各种经济实体，在具体运用时，有发出材料、库存材料成本计算法、销售商品、库存商品计算法、折旧计算法、费用分配法以及技术改造运用法等。 3）筹资法 筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获得水平和使税负最轻的方法。 4）租赁法 5）低税区避税法 8.2 公司组建的税收策划 8.2.1 公司组织形式的税收策划 1．公司形式和合伙企业形式的选择 目前,许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人会做出不组织公司，而办合伙企业的决策。 2．母子公司和总分公司形式的选择 从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而