第五章　国际避税和反避税.ppt

第五章　国际避税与反避税 国际避税与逃税的概念及成因 国际避税的一般形式 国际避税的主要方法 反避税的措施 教学目标与要求 通过本章的学习，应重点掌握重点掌握国际避税、逃税的概念。主体转移、主体变相转移、滥用税收协定的概念和区别。一般掌握主体转移的避税效应和常见方式；滥用税收协定的常见方式与不良影响 第一节　国际避逃税的概念及成因 避逃税的概念 国际避税的概念及成因 国际逃税的概念及手法 避税的含义 通常情况下，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，它都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机； 二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 逃税的含义 逃税，是指纳税人故意或有意识不按照国家法律规定，采用非法手段减轻税负的行为，包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。它是一种违法行为。 避税与逃税的联系与区别 避税的分类 是否符合国家立法意图：符合国家立法意图的避税和违背国家立法意图的避税。 按避税涉及的范围：国内避税和国际避税 什么是国际避税 概念：国际避税是避税活动在国际范围内的延伸和扩展。跨国纳税人利用各国税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，通过课税主体或课税客体跨越税境的流动和非流动，来规避或减轻纳税义务的行为。 判定标准：动机检验标准、人为状态检验标准、受益检验标准、规则检验标准、排除检验标准。 国际避税不同于国内避税 动机检验标准 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特征或其他特征进行检验，看其主要或部分目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。 在实践中，这是难以单独行使的检验标准，因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑之中，只有分析纳税人在有关经济事务的处理是否正常、合理来间接判断其动机 人为状态检验标准 对纳税人的经营活动或其他活动进行检验，看其是否以合法形式来违背立法机关的征税意图。 根据这一标准可以表明纳税人希望使税收法规的目的和意图落空，但把它作为一种独立的判断标准来使用尚有很大困难，因为必须从各项税法所包含的意图来判断。 受益检验标准 纳税人是否通过某种安排而减少应纳税额或获得其他税收好处。 其他税收好处：延期纳税、向低税负关联纳税人转移收入等。 对行为因果关系的一种检验，实践中可能遇到困难。 规则检验标准 在特定的环境下，是否存在“不可接受”的避税，判定的权柄基本上落在税务当局手中，由他们去酌情处理。这种处理权的大小可能取决于或受限于税收法规中的特殊标准，在某些情况下，税务当局甚至可能具有完全自由的自行处置权 。 排除检验标准 焦点集中在避税的某些做法是普遍的还是不普遍的。如果一种避税方法在大多数纳税人中盛行，出于这一缘故，这种避税方法会引起立法机关、财政当局、法院或其他有关方面的重视，避税就可能被确认为是不可接受，甚至会随着新立法的出现而变成非法的逃税。 然而，如果避税是由能够选举施加重大影响的强大势力集团所实施，就会仍然被归类于可接受的避税。相反，若避税是由没有巨大政治影响的选民所为，就会列入不可接受避税。???? 国际避税的成因 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。 从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。 客观原因 各国税收管辖权的差别 各国税种和征收范围的差别 各国税率的差别 各国规定的税基范围不同 各国税收减免措施的差别 各国采取的避免双重征税的方法不同 各国对避税的态度和采用的避税方法不同 各国在税法的有效实施程度上的差异 国际逃税 概念：跨国纳税人采取虚报、隐瞒、伪造等各种非法的税收欺诈手段，以达到逃税或减少其纳税义务的行为。 手法：（1）匿报应税收入；（2）虚报成本收入；（3）虚报投资额；（4）地下经济。 匿报应税所得 指跨国纳税人向税务机关隐瞒应税范围所得数额的真实情况。 具体又包括两种情形： 一是不履行填报纳税申报单的义务，以期全额逃避全部应税所得的应付税款。 二是不如实申报应税的全部所得。 虚报成本收入 常用的手法包括无中生有，即就未真实发生的支出要求从应税所得中扣除；