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管理会计发展和展望 　　众所周知，二十一世纪是“知识经济”时代，日新月异的科学技术，加速发展的全球经济一体化进程，不断深化的经济体制改革，日益加剧的市场竞争，使科学决策、科学管理对任何企业、单位都越发重要。在这一新经济时代，生产力将产生新的飞跃，根据马克思主义关于生产关系必须适应生产力发展及其对生产力反作用的原理，生产关系将面临重大调整，人类社会的经济基础将发生巨大变革，所有这些都要求经济管理理论和实践进行新一轮的创新。管理会计的本质是为企业领导人决策服务。面对全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，这些都促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次与之相适应，管理会计亦由传统模式发展到现代模式。 　　一.传统管理会计的回顾 　　管理会计的起源可追溯到十九世纪早期企业管理层对内部计量的运用，会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面。十九世纪初期，工业取得较大发展，在当时的单一活动的企业组织里，业主、经营主持者及其管理人员都逐渐认识到，降低成本有助于提高生产效率，进而增加企业的利润。因此，他们设定记录工厂在生产过程中的加工成本和单位成本。此时，企业成本资料的目的，不在于衡量企业的全部利润，而是用于计量和评价企业内部生产过程的效率，财务报告对存货的计价也不依赖于成本，而是采用市价。因此，此时的成本计算是独立于财务会计之外的。成本计算注重于成本性态分析，把企业的全部成本根据成本性态的涵义划分为变动成本和固定成本两大类，是管理会计规划与控制企业经济活动的前提条件。但是，在实务中，往往有很多成本项不能简单地将其归类于固定成本或变动成本，一些成本明细项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同的特性。它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例地变动，不能简单地把它们列入固定成本或变动成本，因而就统称为“混合成本”。在管理中，必须把混合成本分解。因此，要采用不同的专门方法将混合成本最终分解为固定成本和变动成本两部分，再分别纳入固定成本和变动成本两大类中去，这就叫做混合成本的分解（segregation of mixedcost）。常见的用于分解混合成本的方法有两大类：一类是侧重于定性分析的方法，如账户分析法、合同确认法、工程法等。采用这类分析方法，就是根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本属于变动成本。另一类是数量分析法，即利用一定期间的业务量与成本的历史数据，采用适当的数学方法进行分析，确定所需分解的混合成本的函数方程，进而将其分解为固定成本和变动成本。常用的此类方法有高低点法、布点图法和回归直线法。 　　工业化进程促使管理会计的发展，十九世纪下半期，尤其是在最后的20年，工业化大生产格局已处于形成过程之中，工业革命在生产方式上开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡。随着时间的推移，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上，使折旧费用大幅度增长，产品固定成本的增加对公司盈利的影响日益扩大。加上生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算的直接联系。这种情况，客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配上，并且这已成为一个必须研究、处理好的重要问题。在工业企业中，在大公司中正如马克思所分析的重型机器设备在资产中所占的比重越来越大。产品制造程序日趋复杂，同时面对竞争，很快便促使人们从总的方面考虑对产品制造成本的全面控制问题，出现了本量利分析，它的全称“成本—业务量—利润依存关系分析”（Cost—Vol—ume—Profit Relationship Analysis），是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量和利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析方法。这种分析，在国际会计界称之为CVP分析，它与变动成本计算模式有着直接的联系，它所反映的成本、业务量与利润之间的函数关系，只有在变动成本计算模式下才能得到充分体现。在CVP分析中引入两个重要概念，即贡献毛益和经营杠杆，在此基础之上，结合盈亏临界点的预测分析，有可能对利润运用数学模式和函数图象进行分析，使管理会计对盈利的管理控制达到定量阶段。传统管理会计为企业提供短期经营决策，长期投资决策和全面预算，使企业的决策围绕成本和盈利达到比较科学的水平上。 　　二.现代管理会计的产生 　　会计界普遍认为，由于管理会计是一门将现代化管理技术与会计融为一体的新兴的综合性很强的边缘科学，它孕育于十九世纪末，二十世纪三十年代，在二十世纪三十年代随着公司经济在世界性的产业革命完成后，生产、经营与管理方面发生了历史性转换，传统的财务会计也向现代会计控制方向转变，反映在